摘 要：通過對2012年頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定目標(biāo)、目的和內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)比較，對二者的相似之處進(jìn)行分析，并從制定的目的、規(guī)范對象以及實務(wù)等方面著手論證協(xié)同的客觀存在性。最后著重從功能定位協(xié)同、分工協(xié)同、目標(biāo)取向等具體的工作內(nèi)容上客觀的提出進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計準(zhǔn)則；協(xié)同；優(yōu)化

中圖分類號： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2014）17011002

1 “財務(wù)規(guī)則”和“會計準(zhǔn)則”的比較

1.1 制定目的上的比較

以圍繞事業(yè)單位財務(wù)的行為對資金進(jìn)行有效的管理監(jiān)督作為體現(xiàn)其核心價值的“財務(wù)規(guī)則”當(dāng)中明確提到了：“制定該規(guī)則的最終目的是為了規(guī)范單位的財務(wù)行為，加強(qiáng)單位的財務(wù)管理監(jiān)督，提高資金使用率從而確保事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展”。

根據(jù)《會計法》而制定的“會計準(zhǔn)則”，其對于事業(yè)單位中會計信息質(zhì)量、會計核算以及公益事業(yè)的發(fā)展的影響都是深遠(yuǎn)而巨大的。

兩者的角度不同?！皶嫓?zhǔn)則”更多的是作用于會計信息的形成和遵循?！柏攧?wù)規(guī)則”則更傾向于管理與監(jiān)督。但是二者都或多或少的兼具了監(jiān)督與管理的規(guī)范。

1.2 內(nèi)容結(jié)構(gòu)上的比較

“財務(wù)規(guī)則”指的是在遵循相應(yīng)的基本原則下，以預(yù)算管理作為切入點，為事業(yè)單位因財務(wù)活動而引起的收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、財務(wù)報告等財務(wù)管理行為進(jìn)行管理和監(jiān)督上的服務(wù)。

“會計準(zhǔn)則”是在明確會計基礎(chǔ)的前提，以會計信息為主將事業(yè)單位經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中引起的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等要素進(jìn)行核算后，形成以強(qiáng)調(diào)完整會計信息和監(jiān)管要求的會計報告。

1.3 目標(biāo)上的比較

由于“財務(wù)規(guī)則”中對于管理目標(biāo)的要求并未明確提及，但是卻一直沿用了主要任務(wù)和基本原則，這是人為因素較強(qiáng)的表象。

新的會計準(zhǔn)則內(nèi)容中提到：“向會計信息使用者提供單位的財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息是事業(yè)單位會計核算的最終目標(biāo)?！睆亩鴰椭聵I(yè)單位會計信息進(jìn)行分析和管理，進(jìn)而做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。這也就側(cè)面反映出了會計被履行受托責(zé)任和決策有用性，這是符合客觀規(guī)律的。

2 財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則的協(xié)同

財務(wù)和會計無論是實質(zhì)上，或是在人們普遍的意識里，都將應(yīng)該被看成是一個整體；無論是從相關(guān)管理部門的設(shè)置還是具體的工作內(nèi)容，這一點在事業(yè)單位里面反應(yīng)得更為突出。因此，就事業(yè)單位這一塊來說財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則有目的的協(xié)同具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義，同時也能讓兩者在具體工作中互相貫徹落實，從而進(jìn)一步提高財務(wù)會計的工作效力。

協(xié)同作用可大致表現(xiàn)為：元素和元素間相干能力，為元素整體發(fā)展運行時起到的合作和協(xié)調(diào)性質(zhì)。同一結(jié)構(gòu)中，兩個元素進(jìn)行相互協(xié)調(diào)作用，則可能會產(chǎn)生互拉動效應(yīng)，從而對整體結(jié)構(gòu)起到推動運轉(zhuǎn)的效果。以結(jié)構(gòu)學(xué)角度進(jìn)行理解，事業(yè)單位中的會計與財務(wù)工作的實施，就是確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)中兩個元素協(xié)調(diào)。結(jié)合上述，兩者若可以科學(xué)協(xié)調(diào)，則可起到協(xié)同效應(yīng)，在事業(yè)單位中，其發(fā)展起到更大的作用。

2.1 原則修訂的協(xié)同

在《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中，財政部明確強(qiáng)調(diào)，要在此期間將致力于提高政府以及非盈利組織的財政管理水平，由此可看出，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則在遵循同一個共同修訂原則的財政改革背景下，是可以充分合作協(xié)同的。

2.2 規(guī)范對象的協(xié)同

會計準(zhǔn)則是以具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為規(guī)范對象；財務(wù)規(guī)則則是以宏觀的財務(wù)活動為規(guī)范對象。從表面上來看，兩者有一定的差異；但究其實質(zhì)，事業(yè)單位發(fā)生的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”以貨幣的形態(tài)表現(xiàn)出來就是“財務(wù)活動”。這種客觀存在的表里聯(lián)系從另一方面也促成了兩者大量協(xié)同現(xiàn)象的出現(xiàn)，大致可概括為以下幾點：

（1）其核心內(nèi)容都是圍繞事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等要素。

其具體的定義、結(jié)構(gòu)和計量標(biāo)準(zhǔn)也都大體一致。差異的地方在于財務(wù)規(guī)則關(guān)注的是財務(wù)活動的管理，會計準(zhǔn)則更注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，二者無論是從動態(tài)還是靜態(tài)上都要求實現(xiàn)協(xié)同，同時還要求形成相關(guān)的財務(wù)報告。

（2）財務(wù)規(guī)則中的財務(wù)分析和監(jiān)督不應(yīng)脫離“會計準(zhǔn)則”中的會計信息。

其信息的支持是無法正常的工作并實施的。相反“會計準(zhǔn)則”中所規(guī)范的會計目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，這樣，會計信息的使用者在管理和作出經(jīng)濟(jì)決策時有科學(xué)的參考依據(jù)。

2.3 實務(wù)上的協(xié)同

在會計準(zhǔn)則和財務(wù)規(guī)則具體實施方面，始終是協(xié)同進(jìn)行的。首先，我國所有的事業(yè)單位里基本上沒有將這兩個職務(wù)分設(shè)兩個部門，一般都是統(tǒng)一到“財務(wù)部”同時肩負(fù)著財務(wù)和會計工作。其次，就工作內(nèi)容來看，財務(wù)管理的內(nèi)容一般都是分散在工作中隨時開展的。但受限于目前事業(yè)單位的財務(wù)管理水平相對比較低，人員的綜合素質(zhì)也不高等客觀因素，實現(xiàn)信息化管理任重而道遠(yuǎn)，財務(wù)管理水平也還有待提高。同樣的會計核算雖然信息化的建立要優(yōu)于財務(wù)管理，但是要做到完全符合“會計準(zhǔn)則”也還有一段不小的距離。

3 財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步優(yōu)化與改進(jìn)

通過上述的客觀分析，兩者之間的優(yōu)化與改進(jìn)仍然有發(fā)展空間。

3.1 觀念上需要進(jìn)一步更新

觀念是否跟得上潮流的發(fā)展，很大程度上影響著行動的成功和創(chuàng)新。兩者不僅在客觀工作中需要協(xié)同，在觀念上更是應(yīng)該如此，落實行動的思想要建立在二者協(xié)同的框架內(nèi)。這個協(xié)同的觀念應(yīng)當(dāng)約束功能定位、內(nèi)容分工等。

3.2 功能定位上的協(xié)同

根據(jù)前文所示，財務(wù)管理和會計在整體上統(tǒng)一不可分離，動靜一致，動態(tài)效果通過靜態(tài)表現(xiàn)；靜態(tài)則為動態(tài)的發(fā)揮提供必然條件和支持?！柏攧?wù)規(guī)則”和“會計準(zhǔn)則”應(yīng)該分別在財務(wù)管理目標(biāo)的前提下和在會計目標(biāo)的前提下進(jìn)行活動，這樣才有利于目標(biāo)協(xié)同，實現(xiàn)功能定位上的協(xié)同。

3.3 內(nèi)容分工上的協(xié)同

在初步實現(xiàn)功能定位協(xié)同作用后，還應(yīng)明確兩者之間具體的工作內(nèi)容，避免出超現(xiàn)象發(fā)生；一旦涉及預(yù)算管理，屬于財政監(jiān)督內(nèi)容的，自然也就應(yīng)該有“財務(wù)規(guī)定”來規(guī)定。

3.4 具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)改進(jìn)

對于事業(yè)單位來說，在規(guī)范財務(wù)管理目標(biāo)、預(yù)算管理、風(fēng)險預(yù)警管理、運行效果分析與管理等方面才能明顯體現(xiàn)出財務(wù)規(guī)則的作用。這方面除了可以參考概念框架原理以外并無其他可以借鑒的經(jīng)驗；然而，過于偏重政府的監(jiān)管，沒有一個較為明確的財務(wù)管理目標(biāo)，忽略了與“會計準(zhǔn)則”的協(xié)同，大量重復(fù)會計要素中的相關(guān)內(nèi)容也是“財務(wù)規(guī)則”客觀存在的缺陷；由于企業(yè)會計準(zhǔn)則相對比較成熟，因此“會計準(zhǔn)則”可以以此借鑒并結(jié)合事業(yè)單位的特點和實際情況酌情進(jìn)行制定；但新的“會計準(zhǔn)則”與企業(yè)會計之間有著不小的差距，具體可以由這幾點看出：“會計準(zhǔn)則”更加偏重于計劃經(jīng)濟(jì)條件下的會計核算，而對于會計信息的計量和報告進(jìn)行規(guī)范的相對較少；采用單一的實際成本計量屬性；這些做法在實際運用中往往都會帶來一些不必要的困難。

4 結(jié)束語

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，由于財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則的修訂出臺，將進(jìn)一步影響我國事業(yè)單位財務(wù)管理水平和會計信息的質(zhì)量；因此，這兩者的創(chuàng)新性的結(jié)合對于我國事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展有著極大的現(xiàn)實性意義。

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