作者簡(jiǎn)介：康晶（1979-），女，安徽阜陽(yáng)人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘 要： 2014年4月30日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）明確自6月1日起，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，而“營(yíng)改增”這一稅收政策的試行也將對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。通過(guò)對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)情況的簡(jiǎn)要梳理，著重分析“營(yíng)改增”對(duì)該行業(yè)的稅負(fù)影響，并提出相關(guān)政策建議，以期對(duì)電信業(yè)能更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策變化提供參考建議，有利于切實(shí)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅負(fù)壓力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電信業(yè)；稅負(fù)

中圖分類號(hào)： D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）17014802

1 “營(yíng)改增”政策背景

2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），同時(shí)下發(fā)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)），明確自2012年1月1日起，在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。2012年7月25日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2013年12月4日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定，自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年4月30日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）明確，自6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

2 “營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的稅負(fù)影響

電信業(yè)“營(yíng)改增”前主體稅目是稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅，自6月1日“營(yíng)改增”后實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率。稅種和稅率的變化將對(duì)電信業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生很大影響，本文以某電信企業(yè)數(shù)據(jù)為例，對(duì)“營(yíng)改增”前后電信業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行比較分析，探究該政策變化對(duì)電信業(yè)稅負(fù)的影響。

某電信企業(yè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元（包括基礎(chǔ)電信收入60萬(wàn)元和增值電信收入40萬(wàn)元）；成本費(fèi)用70萬(wàn)元，其中可抵扣費(fèi)用20萬(wàn)元；資本性支出20萬(wàn)元，可抵扣項(xiàng)目10萬(wàn)元。所得稅稅率25%，假定當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)按17%的稅率抵扣，其他因素不考慮。

表1 “營(yíng)改增”稅負(fù)比較 單位：萬(wàn)元

由表1可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入與成本費(fèi)用均有所下降，但是收入的下滑遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用的下降額度，導(dǎo)致凈利潤(rùn)下滑1.77萬(wàn)元，而企業(yè)的綜合稅負(fù)率由9.75%增加到10.98%，增幅高達(dá)12.61%。就目前競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而言，電信企業(yè)幾乎不可能提高資費(fèi)漲價(jià)，那么銷項(xiàng)稅只能由企業(yè)自行承擔(dān)，即企業(yè)在不調(diào)整資費(fèi)定價(jià)的情況下，價(jià)稅分離后，現(xiàn)有營(yíng)業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額從而導(dǎo)致收入下降，而進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)較低使得成本下降較少，企業(yè)利潤(rùn)勢(shì)必下滑?！盃I(yíng)改增”政策的施行不僅沒(méi)有減輕電信業(yè)的稅負(fù)，反而使企業(yè)整體稅負(fù)大大提高了，這一結(jié)果也違背了“營(yíng)改增”的初衷。

3 “營(yíng)改增”后電信業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

3.1 電信業(yè)增值稅稅率偏高

“營(yíng)改增”后，基礎(chǔ)電信服務(wù)采用11%的增值稅稅率，而增值業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率，如若不考慮“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，電信業(yè)的稅負(fù)相較于之前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率則提高了3-8個(gè)百分點(diǎn)，上調(diào)幅度高達(dá)100%-267%，而進(jìn)項(xiàng)抵扣效應(yīng)亦不足以抵消稅率增加的幅度，從而導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)不減反增。

3.2 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少

據(jù)調(diào)查分析，電信業(yè)成本費(fèi)用中包括人工成本、折舊費(fèi)、渠道代理酬金、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、房屋租賃維修費(fèi)等高達(dá)60%左右，目前尚不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而可抵扣項(xiàng)目諸如終端、維修費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等，僅占全部成本費(fèi)用的38%。資本性支出中可抵扣項(xiàng)目包括辦公設(shè)備和家具、運(yùn)輸起重設(shè)備、核心網(wǎng)設(shè)備、無(wú)線及接入設(shè)備等設(shè)備采購(gòu)，僅占全部資本支出的65%，而對(duì)于房屋、建筑物等建筑安裝費(fèi)目前尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革范圍，尚不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3.3 增值稅專用發(fā)票取得困難

即使在有限的抵扣項(xiàng)目中，很多情況下也不能完全取得增值稅專用發(fā)票。該電信企業(yè)成本費(fèi)用與資本性支出中雖然分別有38%和65%的可抵扣項(xiàng)目，但是據(jù)調(diào)查分析，實(shí)際能取得抵扣憑證的僅有29%和52%?？傻挚鄢杀举M(fèi)用中占比較大的水電費(fèi)、維修費(fèi)等獲取增值稅專用發(fā)票的難度較大，必須是一般納稅人企業(yè)才能提供出專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人提供的普通發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成抵扣范圍有限，這樣稅率變化的增稅效應(yīng)會(huì)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收成本加大。

4 電信業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

4.1 準(zhǔn)確區(qū)分、分別核算應(yīng)稅服務(wù)

增值稅稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。“營(yíng)改增”后，基礎(chǔ)電信服務(wù)采用11%的增值稅稅率，而增值業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率，如若電信企業(yè)不能分別核算基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值服務(wù)，則對(duì)應(yīng)稅收入統(tǒng)一從高適用11%的稅率。為降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的收入額應(yīng)該準(zhǔn)確區(qū)分、分別核算。

假定上例某電信企業(yè)未能分別核算基礎(chǔ)電信銷售額和增值服務(wù)銷售額，應(yīng)對(duì)100萬(wàn)的營(yíng)業(yè)收入統(tǒng)一適用11%的稅率。如若這樣，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入的下降額度則高達(dá)9.91萬(wàn)元，凈利潤(rùn)也相應(yīng)下滑3.01萬(wàn)元，企業(yè)的綜合稅負(fù)率增加到12.55%，相較于分別核算應(yīng)稅服務(wù)時(shí)的10.98%上漲了1.57%，因此分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的收入額能相對(duì)減輕企業(yè)的稅負(fù)。

4.2 重新梳理、優(yōu)化選擇供應(yīng)商

由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用稅率不同，從兩種供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅率差異較大，為最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一公司供應(yīng)商管理規(guī)范，增加增值稅管理相關(guān)要求，重新梳理、優(yōu)化選擇財(cái)務(wù)核算健全、具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或服務(wù)商。

上例某電信企業(yè)成本費(fèi)用和資本性支出中30萬(wàn)元可抵扣項(xiàng)目取得一般納稅人增值稅專用發(fā)票，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅共4.35萬(wàn)元；若該電信企業(yè)取得小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅有0.87萬(wàn)元，減少了3.48萬(wàn)元。同一采購(gòu)事項(xiàng)中，取得一般納稅人專用發(fā)票比取得小規(guī)模納稅人專票節(jié)省稅金3.48萬(wàn)元，比未取得增值稅專用發(fā)票節(jié)省稅金4.35萬(wàn)元，節(jié)省的稅金同時(shí)會(huì)降低企業(yè)的成本支出。這就要求企業(yè)在選擇供貨商或服務(wù)商時(shí)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，這樣公司可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的增加，來(lái)降低稅負(fù)。

4.3 深入改革、強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理

“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)稅務(wù)管理，明確稅務(wù)流程與責(zé)任。作為一般納稅人企業(yè)，需要對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)構(gòu)成仔細(xì)分析研究，關(guān)注財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”后發(fā)票管理更為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，制定增值稅發(fā)票管理規(guī)范，完善增值稅發(fā)票管理與開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)抵扣認(rèn)證的管理，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的增值稅核算要求和稅務(wù)征管方法，建立科學(xué)合理的企業(yè)稅務(wù)管理體系，確保電信企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理工作的有序開(kāi)展與實(shí)施。

“營(yíng)改增”的初衷是降低企業(yè)稅收壓力，從制度上解決營(yíng)業(yè)稅稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，但結(jié)果顯示并不是每個(gè)企業(yè)都能降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”在改革初期難免會(huì)對(duì)部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理方式等產(chǎn)生重大沖擊，但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式變化、設(shè)備投入規(guī)模加大、增值稅鏈條加長(zhǎng)等因素調(diào)整，這種沖擊影響將會(huì)逐漸減弱。如何使電信企業(yè)稅負(fù)實(shí)實(shí)在在的降低，還需要深入研究評(píng)估稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)管理等方面的影響，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)管理模式。

參考文獻(xiàn)

[1]時(shí)軍.“營(yíng)改增”稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（4）.

[2]李紅娟.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（17）.

[3]趙順娣，張十根.“營(yíng)改增”對(duì)廣播影視服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，（2）.

[4]劉云昌，鄒國(guó)金，張剴.2014年新稅收政策解讀[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（1）.

[5]潘毅.“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響及對(duì)策思考[J].財(cái)經(jīng)界，2014，（10）.