摘要：

伴隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及社會(huì)分工的不斷細(xì)化，營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題得到了廣泛的關(guān)注。在這樣的條件下，只有對(duì)營業(yè)稅的相關(guān)問題進(jìn)行分析并進(jìn)行合理的解決才能確保我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展。通過對(duì)營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)分析可以使我們對(duì)我國的相關(guān)稅收制度有更深一步的了解，切實(shí)了解征稅過程中所存在的各類不足。為此，將主要以我國營業(yè)稅改增值稅為切入點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行簡要的介紹和分析。

關(guān)鍵詞：

營業(yè)稅；增值稅；發(fā)展

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）20017801

0引言

自從一九五四年法國率先嘗試使用增值稅之后，到今天已經(jīng)有超過一百七十個(gè)國家開始實(shí)行增值稅。一類稅收制度能夠在短時(shí)間內(nèi)普及到世界范圍內(nèi)，這充分說明了這種稅收制度具有較強(qiáng)的優(yōu)越性。從某種程度上來說，增值稅的核心與關(guān)鍵在于抵扣機(jī)制，也就是人們經(jīng)常提到的以貨物和勞務(wù)為稅基嗎，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。這種稅費(fèi)制度同傳統(tǒng)的銷售稅相比存在很大的不同，能夠在很大程度上避免重復(fù)征稅。

1當(dāng)前我國營業(yè)稅方面存在的主要問題

1.1重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重

目前在我國的營業(yè)稅收方面存在很多不足，其中一個(gè)主要問題就體現(xiàn)在重復(fù)征稅上。通常情況下，重復(fù)征稅主要就是指同一征稅體或不同的征稅主體對(duì)同一納稅人進(jìn)行兩次以上的征稅行為。這種現(xiàn)象不僅在很大程度上加重了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也體現(xiàn)了我國稅收制度的不足和缺陷。我國主體流轉(zhuǎn)稅為增值稅和營業(yè)稅，對(duì)于營業(yè)稅的涉稅收入來將，鑒于大多數(shù)的營業(yè)稅都屬于沒有扣除取得相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也直接造成了營業(yè)稅納稅人間接的繳納了部分增值稅，或者是在某種程度上繳納了兩次的營業(yè)稅。這類問題不僅僅牽涉到營業(yè)稅納稅人，還包括增值稅的納稅人，成為了當(dāng)今我國稅收制度方面所存在的主要問題。并且在營業(yè)稅增值稅等相關(guān)稅種的征收上也存在著混亂的現(xiàn)狀，對(duì)于營業(yè)稅和增值稅來說，二者之間的對(duì)象交叉內(nèi)容多屬于混合銷售行為，也就是同時(shí)涉及到增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，雖然我國早就此類問題進(jìn)行了規(guī)定，但在現(xiàn)實(shí)的征收過程中卻引發(fā)了兩個(gè)稅務(wù)征管系統(tǒng)的混亂現(xiàn)象。

1.2不適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求

隨著我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)得以迅速發(fā)展和提升，成為了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中的重要產(chǎn)業(yè)。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)并不僅僅是提升服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度，更在于能夠提升我國第三產(chǎn)業(yè)的核心競爭力，能夠通過自身的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)來獲得同其他國家競爭中的有利位置。為此，我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展目標(biāo)將目標(biāo)投放到重視服務(wù)業(yè)的發(fā)展上，要求能夠建立起相對(duì)公平、公正的服務(wù)業(yè)市場準(zhǔn)入制度，為服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展提供良好的外在條件和環(huán)境。但是從稅收的角度上來看的話，營業(yè)稅稅率體系已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，這是由于營業(yè)稅的稅率體系與行業(yè)利潤率并不成比例使得稅負(fù)不均，就算在同一行業(yè)的營業(yè)稅率相同，但行業(yè)的不同也會(huì)使得營業(yè)稅的稅率產(chǎn)生差異，造成營業(yè)稅的稅額不均，出現(xiàn)許多盈利能力強(qiáng)的行業(yè)，其納稅額明顯少于盈利能力較差的行業(yè)。這種稅負(fù)不均的現(xiàn)象將會(huì)嚴(yán)重阻礙社會(huì)各行業(yè)的健康有序發(fā)展，在很大程度上破壞了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展態(tài)勢(shì)，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展埋下了隱患。

2營業(yè)稅改增值稅的主要影響

2.1消除重復(fù)征稅現(xiàn)象

營業(yè)稅改增值稅對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠提供巨大的助力和支持，直接體現(xiàn)在對(duì)市場主體的刺激上，顯現(xiàn)出了稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的促進(jìn)作用。具體影響則體現(xiàn)在如下幾方面，首先能夠在很大程度上消除重復(fù)征稅的問題。就目前的情況而言，我國營業(yè)稅中存在的最大問題就是重復(fù)征稅問題，這也使得此類問題是我國稅改的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，消除重復(fù)征稅問題之后，就能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，最大限度上發(fā)揮出市場機(jī)制的調(diào)節(jié)作用，保證生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)活動(dòng)能夠照常進(jìn)行。

2.2促進(jìn)行業(yè)間的公平競爭

與此同時(shí)，營業(yè)稅并入增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，外購勞務(wù)以及不動(dòng)產(chǎn)等可以被抵扣，這些手段和措施的實(shí)行能夠在很大程度上磨平受承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不平等所造成的行業(yè)間不公平競爭現(xiàn)象，進(jìn)而使流轉(zhuǎn)稅的納稅人的效率得到很大程度上的提升，最終達(dá)到促進(jìn)行業(yè)間公平競爭的目的和作用。

2.3促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整

此外，營業(yè)稅該增值稅除了能夠消除第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅等問題外還可以穩(wěn)定甚至減少第三產(chǎn)業(yè)最終消費(fèi)者的稅負(fù)。在這樣的條件下，就應(yīng)當(dāng)在營業(yè)稅并入增值稅后采用較低的稅率，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際發(fā)展效果來適當(dāng)推出稅收優(yōu)惠措施，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。另一方面，將現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅還能夠促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化，為第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張和質(zhì)量的提升給予強(qiáng)有力的支持。并且在分工細(xì)化的促進(jìn)下還將加快第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，對(duì)于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，強(qiáng)化我國經(jīng)濟(jì)增長活力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.4促進(jìn)社會(huì)就業(yè)

最后，營業(yè)稅改增值稅在社會(huì)意義方面也具有重要的影響。以服務(wù)業(yè)為主體的第三產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今社會(huì)吸納就業(yè)人員的重要產(chǎn)業(yè)之一，通過營業(yè)稅改增值稅能夠在很大程度上對(duì)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)業(yè)崗位進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整促進(jìn)產(chǎn)業(yè)崗位的增加。并且伴隨重復(fù)征稅問題的消除還將使投資者的投資信心和投資需求得以擴(kuò)張，這些都能夠?yàn)樯鐣?huì)提供更多的就業(yè)崗位，進(jìn)而減輕社會(huì)就業(yè)壓力，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)。

參考文獻(xiàn)

[1]吳菲，李玉嬌，熊羽.我國營業(yè)稅改增值稅的效應(yīng)影響探究——基于博弈論一般觀點(diǎn)的分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2013，（03）：6769.

[2]張?zhí)礻枺S文立.我國營業(yè)稅改增值稅相關(guān)問題研究[J].財(cái)會(huì)研究，2013，（12）：1417.