摘要：

從個(gè)人所得稅的課稅模式、稅率、費(fèi)用扣除等幾個(gè)方面，分析了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)所存在的問題，以探究我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失，提出改善建議并以實(shí)際問題做剖析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；建議

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）20017901

個(gè)人所得稅之納稅人有權(quán)根據(jù)法律之規(guī)定向國(guó)家交納其應(yīng)繳之稅收。當(dāng)然我們不否認(rèn)納稅人個(gè)人所得稅法的修訂引起了全國(guó)上下的廣泛關(guān)注。其中個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)具有什么社會(huì)職能是人們普遍關(guān)心的問題。縱觀媒體的諸多報(bào)道以及聽證會(huì)各位參與者的觀點(diǎn)，有關(guān)個(gè)人所得稅的社會(huì)職能的觀點(diǎn)可以概括為（但不限于）以下幾方面：

繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)（中國(guó)）公民的權(quán)利，如果將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，將使得有的公民由于不能達(dá)到該“門檻”而不能行使其納稅權(quán)。繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的法律義務(wù)；任何人都不得逃避此項(xiàng)義務(wù)。該觀點(diǎn)跟權(quán)利說(shuō)相關(guān)聯(lián)，并以權(quán)利說(shuō)為基礎(chǔ)，但不同于權(quán)利說(shuō)。每個(gè)納稅人都為自己能夠?yàn)閲?guó)家納稅而感到光榮，國(guó)家不應(yīng)該通過(guò)任何方式剝奪任何公民的此種榮譽(yù)感。反映到對(duì)待調(diào)整個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度上，就是要求維持現(xiàn)有的扣除標(biāo)準(zhǔn)不變，甚至降低除標(biāo)準(zhǔn)，以使更多的人能夠繳納個(gè)人所得稅，從而獲得相應(yīng)的榮譽(yù)感。

通常的角度看，“權(quán)利是法律賦予權(quán)利主體作為或不作為的許可或認(rèn)可?！逼浔举|(zhì)特征是權(quán)利主體可以為也可以不為某一行為。如果行為人不為某一行為將受到法律的制裁，那么這就很難說(shuō)是一項(xiàng)權(quán)利，而應(yīng)當(dāng)說(shuō)是一項(xiàng)法律義務(wù)，因?yàn)榱x務(wù)是“法律規(guī)定的對(duì)法律關(guān)系主體作為或不作為的約束”。換句話說(shuō)，義務(wù)是一個(gè)人必須要做的事。如果不做，政府就要強(qiáng)迫他做，如果義務(wù)人要反抗或者逃避，就要對(duì)他進(jìn)行懲罰。我國(guó)《憲法》明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！薄抖愂照魇展芾矸ā芬裁鞔_規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人?！薄凹{稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！笨梢娢覈?guó)立法上是將納稅作為納稅人應(yīng)當(dāng)履行的一項(xiàng)法定義務(wù)而不是當(dāng)作一項(xiàng)可以任由納稅人處置的權(quán)利來(lái)對(duì)待的。實(shí)際上，現(xiàn)在世界各國(guó)都把偷稅、漏稅列為一種罪刑。這說(shuō)明，無(wú)論中外，都把依法納稅看成一種必須履行的義務(wù)。將納稅當(dāng)作納稅人的一項(xiàng)權(quán)利實(shí)際上是將納稅人在納稅過(guò)程中可以享有的權(quán)利跟整個(gè)納稅行為等同起來(lái)了。

個(gè)人所得稅法的主要功能應(yīng)當(dāng)是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的再分配，縮小人們之間的收入差距。甚至有學(xué)者通過(guò)比較我國(guó)和英國(guó)、美國(guó)的個(gè)人所得稅在縮小貧富差距中的不同作用，結(jié)論性的指出我國(guó)的所得稅規(guī)模偏小，起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。我們不能否認(rèn)這種研究對(duì)于促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革和完善具有很重要的意義，但是問題的關(guān)鍵是個(gè)人所得稅的主要目的是否應(yīng)當(dāng)是調(diào)節(jié)人們之間的貧富差距。事實(shí)上，基尼系數(shù)反映的不只是人們?cè)谑杖肷系牟罹?，它更多地是反映人們?cè)谪?cái)富分配上的差距。收入不等于財(cái)富。收入的多少能夠影響到人們財(cái)富的多少，但不是唯一因素。形成社會(huì)貧富懸殊的主要原因在于收入初次分配的不合理。它在很大程度上與個(gè)人或家庭所擁有的資產(chǎn)存量高度相關(guān)，而個(gè)人所得稅針對(duì)的是資產(chǎn)流量，對(duì)資產(chǎn)存量則無(wú)法調(diào)節(jié)。其次，個(gè)人所得稅在收入調(diào)節(jié)方面的作用只在于削平高收入者的收入，而不能增加低收入者的財(cái)富。再次，個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率制——尤其是較高的邊際稅率加上較低的征管水平和較弱的納稅意識(shí)——不但強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅動(dòng)機(jī)，而且增加了征收成本、降低了征稅效率，降低了稅收征管的透明度，因而也限制了它在調(diào)節(jié)人們的收入差距方面所能夠發(fā)揮的作用。

在確保個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能得以實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，我們還應(yīng)注意保障納稅人及其家庭的基本生活不受影響，使其用于基本生活開支的收入不用繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)隨著生活水平的提高而提高，否則就無(wú)法實(shí)現(xiàn)保障人權(quán)的目的。對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定與公民基本人權(quán)之間的密切關(guān)系，全國(guó)人大舉行的聽證會(huì)上作了精彩的闡述：（1）從平等權(quán)角度而言，個(gè)人所得稅的功能主要在于縮小其差距，促進(jìn)平等權(quán)的實(shí)現(xiàn)。（2）從生存權(quán)角度而言，公民的最低生存條件必須保障是基礎(chǔ)，如果扣除標(biāo)準(zhǔn)定得過(guò)低，勢(shì)必會(huì)損及公民生存權(quán)的保障。（3）從發(fā)展角度而言，在構(gòu)建和諧社會(huì)的今天，個(gè)稅是公民平等的基礎(chǔ)。對(duì)于這一點(diǎn)，實(shí)際上世界各國(guó)都規(guī)定了一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以保障納稅人的基本生活不受影響。例如，世界各主要國(guó)家基本上都是按照家庭收入來(lái)征收個(gè)人所得稅的，而且對(duì)于家庭的生活開支規(guī)定了非常詳細(xì)的扣除項(xiàng)目。除了為納稅人家庭開支規(guī)定了一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)外，還對(duì)一些跟家庭發(fā)展或者提高生活質(zhì)量密切相關(guān)的一些其他項(xiàng)目規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這些扣除項(xiàng)目主要包括：教育開支、購(gòu)買保險(xiǎn)、購(gòu)買高科技消耗品如汽車、電腦等。此外，一些國(guó)家還通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅規(guī)定一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)以促進(jìn)傳統(tǒng)道德建設(shè)。同時(shí)，我們?cè)趯?shí)施個(gè)人所得稅的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)水平的提高，不斷調(diào)整個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并且盡可能早的重新制定一部更加完善的個(gè)人所得稅法，使之更公平、更能保護(hù)人們的基本生活權(quán)利，從而更有利于人們自覺遵守。

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