摘要：

應收賬款是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，也是一項風險較大的資產(chǎn)。應收帳款的籌劃與管理對于一個企業(yè)來說至關(guān)重要，它直接影響到企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。分析了我國應收帳款的現(xiàn)狀、原因、影響，并就應收賬款的籌劃、管理、逾期處理等進行有益的探討。

關(guān)鍵詞：

應收賬款；管理；信用；企業(yè)

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）20013802

應收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品或提供勞務應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。在企業(yè)資產(chǎn)中，賒銷行為的表現(xiàn)形式即為應收賬款。如何正確認識應收帳款，并有效地籌劃、管理這一重要資產(chǎn)，在盡可能增加企業(yè)經(jīng)營靈活性與市場競爭力的前提下，努力降低可能的風險，已經(jīng)成為企業(yè)流動資產(chǎn)管理中一個重要課題。

1我國應收賬款現(xiàn)狀和原因分析

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)應收賬款數(shù)額持續(xù)增加，并呈現(xiàn)賬齡老化、拖欠期長、占資產(chǎn)比重大、壞賬比率大的趨勢。以2013年上市公司為例，有2288家公司存在應收賬款，應收賬款總額達18343億元。其中賬齡在1年以內(nèi)的，占總額的69.2%；賬齡在1-3年的，占總額的26.6%；賬齡在3年以上的，占總額的4.2%。而這2288家公司的資產(chǎn)總額為255120億元，應收賬款總額已達到總資產(chǎn)的7.2%，平均壞賬率為6%。國家有關(guān)部門數(shù)據(jù)顯示，全國企業(yè)應收賬款規(guī)模在25萬億元以上，平均壞賬率5%—10%，平均拖欠期90天。而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率0.25%—0.5%，平均拖欠期7天，相差十幾倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國應收賬款現(xiàn)狀不容樂觀，企業(yè)周轉(zhuǎn)資金緊張狀況加劇，財務風險明顯加大。

以上現(xiàn)狀究其原因，主要有：第一，激烈的市場競爭。企業(yè)要不斷發(fā)展，必須要擴大銷售，提高產(chǎn)品或服務的市場占有份額。賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別在宏觀經(jīng)濟不景氣、市場萎縮和資金匱乏的形勢下，在企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場的情況下，更是搶占市場主要的競爭手段。第二，應收賬款管理薄弱。主要表現(xiàn)為：管理者主觀上重銷售輕管理，缺乏信用風險防范意識；企業(yè)缺乏專業(yè)的信用管理人才，信用政策不完備，控制程序不規(guī)范；內(nèi)部監(jiān)控制度不完善，責任不明確，收賬不及時。第三，社會信用體系尚未建立。我國目前信用短缺現(xiàn)象大量存在，惡意拖欠現(xiàn)象屢見不鮮，嚴重破壞社會的信用環(huán)境，缺乏有效的社會信用監(jiān)督機制，同時，法律保障剛性不足，失信帶來的收益大于成本，缺乏嚴格的法律約束。

2應收賬款管理不善的影響

（1）增加應收賬款成本。應收賬款在增加銷售收入的同時，也相應的付出一定成本，包括機會成本，如投資于有價證券會產(chǎn)生的利息收入；管理成本，如收賬費用；壞賬成本，即賬款不能收回而產(chǎn)生的壞賬損失。其中，壞賬成本的變動性最大，一般與應收賬款發(fā)生的數(shù)量成正比，風險也最大。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)采用計提壞賬準備金的方法核算壞賬損失。一旦企業(yè)應收賬款管理不善，實際發(fā)生的壞賬損失將遠遠大于計提的壞賬準備金，給企業(yè)帶來巨大的直接經(jīng)濟損失。

（2）虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤。按照企業(yè)會計制度的權(quán)責發(fā)生制原則，賒銷全部確認為當期收入，應收賬款的增加使得賬面上銷售收入的增加，資產(chǎn)的增加。與此同時，企業(yè)還需支付流轉(zhuǎn)稅和所得稅，進一步導致企業(yè)利潤總額的增加，而企業(yè)的資金流入?yún)s沒有增加。在企業(yè)應收賬款不能及時收回的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)和利潤產(chǎn)生虛增，因此，應收賬款產(chǎn)生的虛假經(jīng)營成果可能會侵蝕企業(yè)的實際運營能力，導致企業(yè)陷入經(jīng)營危機。

（3）影響企業(yè)現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)?，F(xiàn)代財務理念認為，現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，擁有足夠的現(xiàn)金將有效降低企業(yè)財務風險。一方面，應收賬款的增加，并沒有真正使現(xiàn)金流入，企業(yè)反而用有限的資金購買原材料，支付工資、管理費用，繳納稅金，支付投資者分紅股利，加速了現(xiàn)金的流出。另一方面，應收賬款不能及時收回，或產(chǎn)生壞賬損失，直接導致現(xiàn)金流入的短缺。因此，應收賬款影響了企業(yè)現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，嚴重時將引發(fā)財務危機，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3應收賬款的籌劃

由于經(jīng)營理念的錯誤，企業(yè)重銷售輕管理，在傳統(tǒng)的管理方式中，又只注重事后的賬款催收，沒有事前計劃，應收賬款的管理存在很大的局限性，缺乏對應收賬款管理的全方位籌劃。因此企業(yè)不應僅僅針對事后催收一個點去管理，而應該從經(jīng)營管理全局思考，依靠企業(yè)開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等多部門的共同力量，制定合理的信用政策，展開全方位的應收賬款籌劃。

（1）設立專門的信用管理部門。在傳統(tǒng)的管理模式中，一般是財務部門承擔信用管理的主要角色，銷售部門配合完成相關(guān)工作，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代管理的要求，應收賬款急劇增加，信用管理趨于復雜化、專業(yè)化，因此企業(yè)應該設立專門的信用管理職能部門，一些規(guī)模較小、業(yè)務量較少的企業(yè)考慮到成本效益原則，可以不設專門的管理部門，但也應設立專門崗位，配置專門人員，負責信用的調(diào)查分析、評級，專業(yè)化的管理、控制，監(jiān)督應收賬款的收回。信用管理部門設立的方式有三種，第一種是財務總監(jiān)領(lǐng)導下的信用管理部門，第二種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導下的信用管理部門，第三種是獨立于財務、銷售之外的信用管理部門，三種方式各有利弊，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，籌劃選擇適合的方式。

（2）制定合理的信用政策和信用額度。應收賬款管理的目標，是要制定科學合理的信用政策，并在信用政策所增加的盈利和擔負的成本之間做出權(quán)衡。只有當所增加的盈利超過所增加的成本時，才能實施賒銷。信用政策主要包括信用標準（企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求）、信用條件（企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件）、收賬政策（信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略）。企業(yè)在策劃時，應該根據(jù)不同的市場情況，不同的發(fā)展戰(zhàn)略和財務目標，制定不同的信用政策。一般來講，寬松的信用政策會導致應收賬款的增加，但也會增加信用風險；嚴格的信用政策會導致應收賬款的降低，信用風險也相對減少。同時，企業(yè)應根據(jù)自身運營情況和可以承受的資金周轉(zhuǎn)風險，參考歷史數(shù)據(jù)，事先制定合理的全年總信用額度。

（3）做好應收賬款發(fā)生前各部門的風險防范?，F(xiàn)代管理理念認為，應收賬款的產(chǎn)生與開發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門行為有著直接的關(guān)系，應收賬款能否及時收回又直接影響到下一輪經(jīng)營周期流動資金的周轉(zhuǎn)，繼而影響下一輪經(jīng)營周期任務目標是否順利完成，因此在應收賬款產(chǎn)生以前，加強各部門的管理，將從源頭有效防范應收賬款的信用風險。開發(fā)部門應加強市場調(diào)查與預測，通過研發(fā)設計、工藝改進、增加功能等途徑推陳出新，開發(fā)符合消費潮流、市場競爭能力強的產(chǎn)品。生產(chǎn)部門應制定合理的生產(chǎn)計劃，加強生產(chǎn)管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，節(jié)約生產(chǎn)成本，體現(xiàn)質(zhì)量價格優(yōu)勢。銷售部門應健全銷售制度，按照授予客戶的信用額度控制銷售量，按照規(guī)定簽訂銷售合同，規(guī)范銷售手續(xù)，有效防范信用風險。

4應收賬款的管理

（1）建立客戶信息管理系統(tǒng)。信用管理部門應通過多種渠道對客戶信用進行調(diào)查，收集有關(guān)信息資料，建立客戶信用資料庫。在充分獲取客戶信用資料的基礎(chǔ)上，采取科學的分析方法，對客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、償債能力、企業(yè)信譽等進行深入地分析，客觀評價客戶的信用狀況。最常見的是“5C”評估法，包括品德、能力、資本、擔保和條件等五個方面。信用管理部門通過綜合分析，確定客戶的信用等級，進行分級管理，并確定客戶的信用政策。管理系統(tǒng)應動態(tài)化管理，每年定期對客戶信息進行核查更新，為每個客戶應收賬款信用政策提供基礎(chǔ)。

（2）建立賒銷審批制度，明確人員責任。企業(yè)信用管理部門必須制定審批制度，明確相關(guān)負責人的審批權(quán)限，規(guī)范賒銷申請審批程序，實行“誰審批誰負責”的管理方式。銷售部門賒銷業(yè)務，經(jīng)審批同意后，方可賒欠；未經(jīng)審批產(chǎn)生的欠款，由相關(guān)責任人承擔責任。明確信用管理部門、銷售部門、財務部門相關(guān)責任人在應收賬款管理中的職責，形成企業(yè)內(nèi)部科學的信用風險制約機制。

（3）發(fā)揮財務部門的監(jiān)督職能。企業(yè)財務部門按照客戶設置應收賬款明細賬，嚴格按照規(guī)定計提壞賬準備金，發(fā)生壞賬按照程序進行核銷。定期編制每個客戶的賒欠金額，與信用管理部門進行應收賬款的對賬工作，并配合組織清查工作，監(jiān)督應收賬款回收情況。定期分析現(xiàn)金流量、應收賬款周轉(zhuǎn)率等財務數(shù)據(jù)指標，反饋給信用管理部門，為客戶的信用評估提供可靠依據(jù)，提供預警信息反饋，并用以考核評價信用管理部門的工作。

（4）應收賬款的追蹤管理服務。企業(yè)信用管理部門從賒銷開始，到應收帳款收回之前，要經(jīng)常與客戶保持聯(lián)系，定期與客戶對賬，提醒客戶按期付款，保障應收賬款的收回率。及時了解客戶的經(jīng)營和財務狀況，關(guān)注合同執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和糾紛，提出解決方案，建立良好關(guān)系，減少逾期帳款的發(fā)生；通過對賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)等重要指標的分析，及時發(fā)現(xiàn)應收帳款的逾期風險，確定選擇有效的追討手段。

（5）完善績效考核制度。為保證應收賬款按期收回，企業(yè)應根據(jù)不同部門的管理責任，制定相應的考核制度，考核優(yōu)秀的給予獎勵，考核差的給予懲罰。信用管理部門根據(jù)客戶信息收集質(zhì)量、信用政策確定合理性、銷售款回收額等進行考核。銷售部門要改變只重視銷售量的做法，應將銷售收入與銷售款回收額掛鉤，統(tǒng)一納入考核指標，提高銷售責任人的風險意識和責任意識。內(nèi)部審計部門定期組織專項審計，檢查制度執(zhí)行，責任落實情況，作為考核重要依據(jù)

5應收賬款的逾期處理

（1）制定最佳收賬政策。收賬政策是指客戶未按信用條件發(fā)生逾期欠款，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)在制定收賬政策時，要堅持成本效益原則，也就是增加的收賬費用小于減少壞賬損失為基本目標，并根據(jù)賬款逾期時間、欠款金額、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來掌握寬嚴界限，制定最佳收賬政策，從而使收賬成本最低、效益最大。

（2）應收賬款的催收。據(jù)統(tǒng)計，1年以下的賬款回收成功率較高為60%，超過1年的賬款回收成功率為25%，超過2年的賬款回收成功率只有13%，3年以上基本不能收回。因此企業(yè)要及時對客戶進行賬齡分析，加緊催收，盡量減少壞賬損失。

①一般催收方式：信函通知、電話催收、面談追討、委托專業(yè)機構(gòu)追討、向法院提出訴訟追討等。針對不同的客戶，可以采取不同的追討方式。對于那些信譽度高，資金周轉(zhuǎn)暫時困難的客戶，可以信函、電話方式給予提醒，商討延期付款事項，達成協(xié)議。對于那些由于產(chǎn)品質(zhì)量等原因產(chǎn)生糾紛，導致拖欠賬款，可以協(xié)調(diào)有關(guān)部門，當面提出解決方案，爭取資金早日收回。對于欠款時間較長，惡意拖欠的客戶可以委托專業(yè)機構(gòu)或訴諸法律進行追討。

②應收賬款的融資?！督鹑诠ぞ邥嫓蕜t》中，應收賬款被列為金融產(chǎn)品。應收賬款融資業(yè)務是企業(yè)將應收賬款轉(zhuǎn)讓給信貸機構(gòu)，由受讓信貸機構(gòu)提供資金的一種融資方式，主要包括應收賬款抵借和應收賬款讓售。應收帳款融資既能規(guī)避應收賬款所帶來的風險，又能籌集應收賬款變現(xiàn)資金，為經(jīng)營增加收益，因此企業(yè)可以積極嘗試此方法，提高應收賬款變現(xiàn)能力。

③債務重組。對于雙方有長期合作關(guān)系，發(fā)生暫時財務困難的客戶，雙方還可通過重組方式來清償債務，通過債轉(zhuǎn)股方式，將應收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換方式，將應收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。債務重組避免了客戶破產(chǎn)給企業(yè)帶來的較大損失，還能減少訴訟等收賬費用，有效規(guī)避壞賬、呆賬風險。

總之，只要企業(yè)采用有效的措施，應收帳款的信用風險是可以防范的，也只有進行了科學的籌劃與管理，才可使企業(yè)在市場競爭中既擴大銷售，增加盈利，又使應收帳款信用風險盡可能地降到最低，從而使企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻

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