【摘要】近幾年來新聞披露的經(jīng)濟(jì)丑聞越來越多，上市公司的會計(jì)舞弊現(xiàn)象越來越多，這不利于社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)，也不利于社會穩(wěn)定和社會和諧健康發(fā)展。筆者對注冊會計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析，探究其與抑制上市公司會計(jì)舞弊行為之間的關(guān)系。通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力高低與抑制上市公司會計(jì)舞弊行為之間存在相關(guān)性。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；會計(jì)舞弊；專業(yè)勝任能力；學(xué)歷；年齡

市場經(jīng)濟(jì)下的自由競爭促進(jìn)了各行各業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的投資者和經(jīng)營者為了尋求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，往往會通過盈余管理去進(jìn)行會計(jì)舞弊，他們有進(jìn)行會計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)和欲望。尤其是企業(yè)的管理者，他們與企業(yè)股東簽訂合同，代理管理公司，其報(bào)酬與企業(yè)的利益直接掛鉤，因此，他們有比較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行盈余管理。

而會計(jì)舞弊行為又影響了上市公司的公信力，不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，影響了證券市場的健康發(fā)展。由此就引申出了注冊會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力能否抑制會計(jì)舞弊行為的思考。

一、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

1.研究假設(shè)。《注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》明確指出，注冊會計(jì)師從業(yè)人員應(yīng)具備一定的職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)品德等。注冊會計(jì)師為社會提供專業(yè)的社會服務(wù)，是一個(gè)誠信的行業(yè)，如果注冊會計(jì)師的職業(yè)道德不過關(guān)，那么就極有可能出現(xiàn)各種作假現(xiàn)象，進(jìn)而不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從事審計(jì)任務(wù)的必須是具有專業(yè)勝任能力的注冊會計(jì)師，沒有專業(yè)勝任能力是很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)舞弊行為的。

注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力與發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)舞弊行為的能力成正相關(guān)的關(guān)系。由此，我們提出兩個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其識別企業(yè)會計(jì)舞弊行為的能力就越強(qiáng)，抑制企業(yè)會計(jì)舞弊行為的能力也越強(qiáng)。

假設(shè)2：注冊會計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，其識別企業(yè)會計(jì)舞弊行為的能力就越強(qiáng)，抑制企業(yè)會計(jì)舞弊行為的能力也越強(qiáng)。

2.變量設(shè)計(jì)。會計(jì)舞弊最常見的方式就是盈余管理。由于我國的資本市場還不完善，因此上市公司主要是通過盈余管理進(jìn)行會計(jì)舞弊，上市公司通過盈余管理欺詐小公司謀取不正當(dāng)利益。因此，本文主要是以盈余管理來衡量企業(yè)的會計(jì)舞弊行為。

在假設(shè)1中，考察的是注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力與抑制會計(jì)舞弊行為之間的關(guān)系，我們將注冊會計(jì)師的學(xué)歷作為衡量其專業(yè)勝任能力的指標(biāo)。

在假設(shè)2中，涉及到注冊會計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此我們將注冊會計(jì)師的年齡作為衡量其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的指標(biāo)。

而注冊會計(jì)師的獨(dú)立性與其抑制上市公司會計(jì)舞弊行為之間存在相關(guān)性。一般來說，會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，其獨(dú)立性也就越強(qiáng)。而事務(wù)所的規(guī)模由于注冊會計(jì)師的人數(shù)成正比，因此，我們將注冊會計(jì)師的人數(shù)作為衡量事務(wù)所獨(dú)立性的指標(biāo)。

二、實(shí)證分析

1.注冊會計(jì)師市場行情分析。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)事務(wù)所越來越多，注冊會計(jì)師越來越多，而我國的會計(jì)事務(wù)所規(guī)模相對較小，國際四大會計(jì)事務(wù)所的年銷售收入雄踞我國會計(jì)事務(wù)所市場的前4位，而排名第五的中瑞岳華事務(wù)所的年銷售收入也僅是排名第四的畢馬威銷售收入的一半。

從我國排名前百位的會計(jì)事務(wù)所來看，30歲以下的注冊會計(jì)師逐年減少，而31-50歲的注冊會計(jì)師卻是越來越多，大約占了總?cè)藬?shù)的70%。而51歲以上的注冊會計(jì)師人數(shù)則處于相對穩(wěn)定的波動(dòng)狀態(tài)。

從學(xué)歷結(jié)構(gòu)上來看，注冊會計(jì)師從業(yè)人員的學(xué)歷主要是以本科學(xué)歷和大專學(xué)歷為主，尤其是本科學(xué)歷的注冊會計(jì)師越來越多，大約占了總?cè)藬?shù)的一半。而碩士及以上學(xué)歷的人員較少，呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。大專以下學(xué)歷的注冊會計(jì)師則是迅速減少。

2.驗(yàn)證假設(shè)。筆者采用SPSS16.0軟件進(jìn)行了數(shù)據(jù)的分析處理。首先是分析注冊會計(jì)師的學(xué)歷與抑制上市公司會計(jì)舞弊行為之間的關(guān)系。通過T檢驗(yàn)得出，學(xué)歷越高的注冊會計(jì)師抑制上市公司會計(jì)舞弊行為的能力越強(qiáng)，而學(xué)歷越高的注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力也就越高。但是，碩士及以上學(xué)歷與抑制上市公司會計(jì)舞弊行為之間的相關(guān)性不強(qiáng)，因此，雖然可以驗(yàn)證假設(shè)1，但是卻并不能將學(xué)歷作為衡量注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

將注冊會計(jì)師的年齡作為衡量其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)，通過T檢驗(yàn)得出，注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)越豐富，其抑制上市公司會計(jì)舞弊行為的能力也就越強(qiáng)。由此就驗(yàn)證了假設(shè)2。

三、結(jié)論

筆者將學(xué)歷作為衡量注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，將年齡作為衡量注冊會計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，分析其與抑制上市公司會計(jì)舞弊行為之間的關(guān)系。雖然說學(xué)歷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是衡量注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的重要指標(biāo)，但是卻不能將這兩項(xiàng)內(nèi)容作為衡量其專業(yè)勝任能力的唯一指標(biāo)。比如說：注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平、心理素質(zhì)、知識體系等也應(yīng)成為衡量其專業(yè)勝任能力的指標(biāo)。打個(gè)比方來說，一個(gè)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平低，但是其專業(yè)能力強(qiáng)，在審計(jì)工作中，有可能發(fā)現(xiàn)了上市公司的會計(jì)舞弊行為，但是卻經(jīng)受不起利益的誘惑，從而不指出上市公司的會計(jì)舞弊行為，那么，抑制上市公司會計(jì)舞弊的目的就沒有達(dá)到了。

另外，在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師需要搜集大量的資料，開展非常細(xì)致繁瑣的工作。如果注冊會計(jì)師的工作狀態(tài)不佳的話，那么其抑制上市公司會計(jì)舞弊行為的能力也就降低了。這個(gè)時(shí)候，會計(jì)事務(wù)所必須為注冊會計(jì)師創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，通過合適的激勵(lì)措施激發(fā)注冊會計(jì)師的工作熱情。

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