【摘要】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，在債務(wù)重組中謹(jǐn)慎地引用了公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，但是我國(guó)公允價(jià)值為計(jì)量屬性在債務(wù)重組領(lǐng)域的利用的時(shí)間還很短，缺乏豐富的操作經(jīng)驗(yàn)，需要在實(shí)際運(yùn)用中不斷的發(fā)現(xiàn)和解決遇到的問(wèn)題，逐步完善與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范，充分保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；債務(wù)重組；計(jì)量屬性

一、債務(wù)重組的概念及內(nèi)容

1.債務(wù)重組的概念

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)定了債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)陷入困境、資金周轉(zhuǎn)困難或者其它原因，導(dǎo)致其無(wú)法或沒(méi)有按原定條件償還債務(wù)的能力。債權(quán)人做出讓步是指?jìng)鶛?quán)人同意已經(jīng)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的價(jià)值或金額償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情況主要包括：債權(quán)人降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率，減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息等。

2.企業(yè)債務(wù)重組的內(nèi)容

對(duì)于現(xiàn)有債權(quán)債務(wù)的關(guān)系，不論是債權(quán)人還是債務(wù)人，兩方都應(yīng)該對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)的情況有個(gè)清晰的了解。首先，要對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清理，并且要深入分析，企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)質(zhì)量等方面，判斷企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的前景和潛力。其次，由于發(fā)生債務(wù)困難，當(dāng)前，債務(wù)人企業(yè)有哪些障礙阻礙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這些障礙涉及什么經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，解決這些障礙需要從哪些方面努力，以及做出這些努力的難易程度等等，清楚了解這些之后，債權(quán)人和債務(wù)人通過(guò)互相協(xié)商，制定針對(duì)性較強(qiáng)的債務(wù)重組方案，并且在方案實(shí)施過(guò)程中，對(duì)債務(wù)人企業(yè)的公司管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略規(guī)劃等進(jìn)行更改及完善。而調(diào)整后的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，需要債權(quán)人和債務(wù)人互相協(xié)調(diào)配合，這是債務(wù)重組過(guò)程中的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作。

二、公允價(jià)值的發(fā)展歷程

公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組中的應(yīng)用情況，大致可以分為建立、回避和完善三個(gè)階段。

1.建立階段（1998年-2000年）

我國(guó)在1998年6月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》中首次提出公允價(jià)值。對(duì)其定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”為什么采用公允價(jià)值，可以通過(guò)引用1998年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》中的相關(guān)論述進(jìn)行解釋?zhuān)饕兴狞c(diǎn)理由：一是公允價(jià)值要求的公平交易指熟悉情況的交易雙方自愿達(dá)成交易價(jià)格。這種自愿是從自身利益的角度出發(fā)并且不受各方之間任何關(guān)系影響，其價(jià)值是雙方自愿接受的。二是公允價(jià)值體現(xiàn)了在一定經(jīng)濟(jì)狀況和時(shí)間下資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量能夠切實(shí)的反映企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值以及資產(chǎn)能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。三是培養(yǎng)我國(guó)會(huì)計(jì)工作者公允價(jià)值理念。依據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還普遍偏低，在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值存在著一定的難度。可是適時(shí)的引入公允價(jià)值概念，能夠培養(yǎng)我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的公允價(jià)值觀念，為公允價(jià)值更好的應(yīng)用做好更充分的準(zhǔn)備。四是同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。伴隨著公允價(jià)值被越來(lái)越多的國(guó)家所應(yīng)用，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。我國(guó)在這樣的大環(huán)境下也適時(shí)的引入了公允價(jià)值，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

2.回避階段（2001年—2005年）

伴隨著公允價(jià)值應(yīng)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)信息失真情況接踵出現(xiàn)，公允價(jià)值儼然成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，有些企業(yè)利用劣質(zhì)資產(chǎn)換取優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，為了增加收益而以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，所以我國(guó)財(cái)政部于2001年不得不采取回避的策略，對(duì)于之前頒布的準(zhǔn)則中針對(duì)有關(guān)公允價(jià)值的內(nèi)容做出了較大的改動(dòng)，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，此項(xiàng)修改對(duì)于遏制利潤(rùn)的人為操縱和公允價(jià)值的濫用起到了一定程度上的積極作用，有效遏制了上市公司利潤(rùn)虛增、資產(chǎn)虛增所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真，受到了不少企業(yè)和證券市場(chǎng)的好評(píng)。

3.完善階段（2006年—）

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，特別是在我國(guó)加入WTO以后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多的與世界經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面相互融合，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著深刻的影響作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)要想更好的融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中，就要與國(guó)際通用的規(guī)則接軌，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。在這樣的大環(huán)境下，我國(guó)財(cái)政部于2006年正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并且于2007年1月1日起正式在上市公司應(yīng)用。

從而看出，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的引用是有條件的、慎重的。在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的同時(shí)，我國(guó)的實(shí)際情況也被充分的考慮，這在一定程度上避免公允價(jià)值的濫用。

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作者簡(jiǎn)介：

王璽凱（1988-），男，滿(mǎn)族，遼寧丹東人，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)2012級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理，作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院；王義茹（1989-），女，漢族，遼寧燈塔市人，沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究生，單位：沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院