【摘要】隨著商業(yè)化與信息化數(shù)字時(shí)代的發(fā)展，商業(yè)銀行的不斷改革與創(chuàng)新，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，經(jīng)營(yíng)方式逐步改善，機(jī)構(gòu)設(shè)置愈加詳細(xì)和完善。與此同時(shí)，內(nèi)審也將向著技術(shù)化、數(shù)字化和多元化的方向發(fā)展，而銀行內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)不斷改進(jìn)方法和技術(shù)以適應(yīng)變化著的銀行體系。本文將從內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)角度出發(fā)，分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀尤其是存在的問(wèn)題，并提出可行性的解決策略。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)審人員；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)方法

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1.“適時(shí)型”內(nèi)部審計(jì)成為未來(lái)內(nèi)審的發(fā)展方向

（1）效益優(yōu)先型的內(nèi)審理念。曾經(jīng)的內(nèi)審工作在效益上的重視度不高，相對(duì)于內(nèi)審效益而言，內(nèi)審工作的成本較大。今后，內(nèi)審工作的展開(kāi)將以降低工作成本、提高企業(yè)效益為目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)審自身控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化模式，來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)審期間工作人員將秉承效益優(yōu)于成本的理念，重視工作細(xì)節(jié)，提高工作質(zhì)量。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)審特點(diǎn)。控制性質(zhì)的內(nèi)審模式已不再適應(yīng)數(shù)字信息時(shí)代影響下的企業(yè)發(fā)展，取而代之的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。它是在控制模式的基礎(chǔ)上將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)置于優(yōu)先位置，企業(yè)決策與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。內(nèi)審工作的著眼點(diǎn)不僅在于內(nèi)審本身而且在于未來(lái)企業(yè)的定位與發(fā)展方向。

（3）主動(dòng)審計(jì)的發(fā)展方向。從內(nèi)審的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)審在企業(yè)中長(zhǎng)期以來(lái)扮演著檢查與監(jiān)督的角色，因此審計(jì)工作一般是在其他部門被動(dòng)接受監(jiān)督得情況下進(jìn)行的。這樣的工作方式不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制。所以，內(nèi)部審計(jì)將一改被動(dòng)審計(jì)的方式尋求主動(dòng)式的審計(jì)。審計(jì)部門將在各個(gè)部門的主動(dòng)配合下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的深入了解，根據(jù)各部門存在的問(wèn)題與今后的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)。各部門自愿接受審計(jì)的方式利于內(nèi)審工作效率的提高。

2.二重監(jiān)督式的內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)審管理模式

內(nèi)審是對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督也是必要的，建立內(nèi)部審計(jì)部門自身的監(jiān)督機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行，此監(jiān)督機(jī)構(gòu)可視為企業(yè)的“二重監(jiān)督機(jī)構(gòu)”，監(jiān)督的重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)審工作人員工作范圍和深度的檢查。這個(gè)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)內(nèi)審人員的到崗、工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)水平及對(duì)內(nèi)審的重視程度的監(jiān)管，期望從質(zhì)上提升內(nèi)審工作的效果。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展及內(nèi)審工作改進(jìn)需要的人員將進(jìn)行有效的專業(yè)技能培訓(xùn)，對(duì)于內(nèi)審工作效率偏低的組別人員進(jìn)行集體意識(shí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化培養(yǎng)，積極尋找并發(fā)展內(nèi)審先進(jìn)管理人才，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的管理結(jié)構(gòu)。在監(jiān)督與被監(jiān)督的責(zé)任和義務(wù)的雙重壓力下，內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)合理化的全面發(fā)展模式。

3.外延式的內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

（1）主動(dòng)關(guān)注外部環(huán)境。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一在于外部條件發(fā)生的變化，內(nèi)審要實(shí)現(xiàn)有效地預(yù)測(cè)與控制風(fēng)險(xiǎn)就必須主動(dòng)關(guān)注外部環(huán)境，并能及時(shí)地通過(guò)外部條件和情況的變化判斷企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（2）注重審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審價(jià)值在于內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)自身的工作提高企業(yè)的運(yùn)作效率，這就要求內(nèi)審部門應(yīng)一改以前過(guò)于強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的工作方式，即內(nèi)審人員不應(yīng)獨(dú)立于他們所審查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，他們應(yīng)通過(guò)各種咨詢活動(dòng)，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性，為內(nèi)審工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這樣才能有利于內(nèi)審價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審才能指導(dǎo)企業(yè)充分利用各種條件有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（3）高立足點(diǎn)、多角度的內(nèi)審。內(nèi)審工作需要立足于企業(yè)或組織的戰(zhàn)略高度，內(nèi)審人員積極參與到企業(yè)戰(zhàn)略方針的制定與實(shí)施過(guò)程中，站在企業(yè)高層次管理的角度來(lái)分析和預(yù)見(jiàn)今后企業(yè)和內(nèi)審的發(fā)展方向。內(nèi)審的內(nèi)容不應(yīng)僅限于組織系統(tǒng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而是應(yīng)該通過(guò)當(dāng)前項(xiàng)目與相關(guān)活動(dòng)的綜合考察與分析，全面地考慮各相關(guān)人員局限和相關(guān)影響，真實(shí)、多角度進(jìn)行內(nèi)審工作。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

1.內(nèi)審人員質(zhì)量與總量上的缺陷

近年來(lái)，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷增長(zhǎng)，其內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)就愈加復(fù)雜，審計(jì)工作也隨之繁瑣，內(nèi)審部門工作人員面臨著工作量加大的問(wèn)題，在此種情況下，內(nèi)審人員在總量上表現(xiàn)極為不足。不僅如此，工作難度的加大迫切地要求內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)與技能的提高，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門普遍存在缺乏高技能、經(jīng)驗(yàn)足的審計(jì)工作者，這就影響到內(nèi)審部門職能的有效發(fā)揮，不利于發(fā)現(xiàn)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法上的不足

（1）內(nèi)容過(guò)于形式，缺乏廣度與深度

在商業(yè)銀行的內(nèi)審過(guò)程中，大多情況下只是停留在操作層面，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)分析與尋找解決方案，無(wú)法將問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)有效地排除在系統(tǒng)之外。內(nèi)審獨(dú)立于其他部門，在實(shí)施過(guò)程中缺乏權(quán)威性，對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)作方式的了解有限，再加上被審計(jì)單位的不積極配合，審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用并未真正發(fā)揮出來(lái)。

（2）方法技術(shù)落后于商業(yè)銀行自身的發(fā)展

目前商業(yè)銀行正朝著多元化的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展，業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。但是，內(nèi)審的技術(shù)和方法并沒(méi)有大幅度地提高和改善，與國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系相差甚遠(yuǎn)。審計(jì)工作的重點(diǎn)仍然是注重會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理中的作用。

三、商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)審工作的策略

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，注重審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升

（1）總體素質(zhì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，在掌握商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制的同時(shí)，關(guān)注同行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的機(jī)理，在此基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)綜合分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的能力，并對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的不足和未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略提出可行性的建議，為銀行規(guī)劃出謀劃策。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)審人員的培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)與相應(yīng)的考核，設(shè)置內(nèi)審自身的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作的監(jiān)督。最后，商業(yè)銀行應(yīng)盡可能地給內(nèi)審人員的工作提供便利，使其能自由參加銀行管理部門的會(huì)議和決策并有權(quán)提出建議，主動(dòng)參與銀行的經(jīng)營(yíng)不僅能提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，而且有助于對(duì)銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行源頭性的控制。

（2）提升審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的定位高度

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決的措施，因此商業(yè)銀行內(nèi)審人員應(yīng)圍繞銀行工作的重點(diǎn)和目標(biāo)，站在全局的角度開(kāi)展工作，絕不可置銀行總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與目標(biāo)于不顧。站在總體的高度才能保證審計(jì)工作的中心和重點(diǎn)不會(huì)偏離商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)理念。

（3）變被動(dòng)接受內(nèi)審到自愿主動(dòng)內(nèi)審

內(nèi)審的順利展開(kāi)離不開(kāi)商業(yè)銀行各個(gè)部門的全力配合。這要求銀行各部門人員主動(dòng)接受審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解本部門工作存在的問(wèn)題與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在內(nèi)審的幫助下積極整改完善，健全風(fēng)險(xiǎn)防范的長(zhǎng)效機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)內(nèi)審在持續(xù)改進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理成效方面作用的發(fā)揮，從而取得被審計(jì)單位的理解，取得信任和合作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。

2.引進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)與方法，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督

積極引進(jìn)高級(jí)計(jì)算機(jī)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行全面的審計(jì)控制，擴(kuò)大內(nèi)審監(jiān)督的范圍，提高預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的水平。內(nèi)審人員要在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的協(xié)助下不斷改進(jìn)工作方法，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，完善工作流程，并能根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的需要開(kāi)拓新產(chǎn)品，發(fā)展新業(yè)務(wù)，以此來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的效率，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

3.全方位分析內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作水平

內(nèi)部審計(jì)不是孤立的，而是和商業(yè)銀行的總體發(fā)展、各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)緊密地聯(lián)系在一起的。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)工作人員應(yīng)從各個(gè)角度全面地分析內(nèi)審工作的目標(biāo)和總體規(guī)劃，力爭(zhēng)通過(guò)工作中較為細(xì)化的系統(tǒng)增強(qiáng)內(nèi)審的可信度。對(duì)于內(nèi)審的結(jié)果，內(nèi)審人員不僅要進(jìn)行分析而且要站在商業(yè)銀行總體規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的角度提出真正具有預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的建議與措施，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

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