摘要：中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要的角色，但由于中小企業(yè)一般規(guī)模較小。特別是企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。本文就中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，存在問(wèn)題進(jìn)行了一些分析，并提出了一些解決的對(duì)策，目的是為中小企業(yè)健康發(fā)展提供一些建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、中小企業(yè)界定及內(nèi)部控制含義

中小企業(yè)是指職工人數(shù)3000人以下，或銷售額3億以下，或資產(chǎn)4億以下的建筑業(yè)；職工人數(shù)800人以下，或銷售額1.5億以下的住宿和餐飲業(yè)；職工人數(shù)2000人以下，或銷售額3億以下，或資產(chǎn)4億以下的工業(yè)企業(yè)以及職工人數(shù)500人以下，或銷售額1.5億以下的批發(fā)零售企業(yè)。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都屬于中小企業(yè)的范圍。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證其經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）現(xiàn)狀

1.有規(guī)范不執(zhí)行

目前我國(guó)大部分中小企業(yè)所建立的內(nèi)部控制規(guī)范是粗線條的、提綱式的，照搬外國(guó)或我國(guó)大型企業(yè)的內(nèi)控模式，不切實(shí)際，可操作性和執(zhí)行性極差，不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范出臺(tái)，一些中小企業(yè)也紛紛積極效仿，但是由于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范是針對(duì)大中型企業(yè)制定的，因而，中小企業(yè)照搬大型企業(yè)的內(nèi)部控制模式，收效甚微；或者由于內(nèi)部控制環(huán)境較差，也只是一紙空文。

2.無(wú)規(guī)范可執(zhí)行

由于受管理水平限制，中小企業(yè)的管理者往往通過(guò)直接控制或主觀臆斷來(lái)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而不是依靠現(xiàn)代的管理技術(shù)來(lái)規(guī)范、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。中小企業(yè)由于資金有限，或者還處于初創(chuàng)期，管理的價(jià)值還沒(méi)有凸顯出來(lái)，以及由于中小企業(yè)管理者的管理水平有限，沒(méi)有建立和健全企業(yè)的規(guī)章制度，就造成無(wú)規(guī)可循了。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，信息系統(tǒng)在中小企業(yè)的應(yīng)用一方面提高了中小企業(yè)管理的效率，另一方面也給中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范帶來(lái)了一些空白點(diǎn)，使中小企業(yè)面臨著更多的內(nèi)部控制失控的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)控規(guī)范認(rèn)識(shí)有片面性

規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的是全員控制，而中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在片面性，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是財(cái)務(wù)部人員的事情，與其他人無(wú)關(guān)，從而導(dǎo)致可能因某個(gè)人或部門以及某個(gè)環(huán)節(jié)的失控導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的功虧一簣。由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，各個(gè)部門、人員不能有效協(xié)作，從而嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制的實(shí)施效果，造成企業(yè)管理的混亂。

2.內(nèi)部控制規(guī)范相對(duì)不健全

由于對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)在很大程度上存在誤區(qū)，所以，目前很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范不夠健全，沒(méi)有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)上，也沒(méi)有覆蓋到企業(yè)所有相關(guān)部門和人員，從而導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作秩序混亂、不實(shí)等以致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。一些企業(yè)為了達(dá)到融資、貸款等特殊目的，存在人為粉飾報(bào)表，捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂攤成本等非法行為，所有現(xiàn)象都與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的不健全休戚相關(guān)。

3.實(shí)施內(nèi)控的行為主體素質(zhì)不高

由于中小企業(yè)的特點(diǎn)，存在任人唯親的現(xiàn)象或一些沒(méi)有獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，他們業(yè)務(wù)能力差，對(duì)業(yè)務(wù)一知半解，就連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更不用說(shuō)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行了。甚至一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不重視內(nèi)部控制規(guī)范，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的價(jià)值增值作用。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或員工的素質(zhì)較低，因而造成內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境氛圍較差，實(shí)施效果不能保證。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）強(qiáng)化控制活動(dòng)

設(shè)立良好的控制活動(dòng)應(yīng)貫穿于企業(yè)所有階層和職能部門：第一是財(cái)產(chǎn)保全控制。企業(yè)財(cái)產(chǎn)是內(nèi)部控制管理的主要對(duì)象，為確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整，應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的接觸和處置，通過(guò)建立對(duì)資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度、妥善保管文件資料、及時(shí)記錄資產(chǎn)增減變動(dòng)，以掌握企業(yè)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)管理；二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。中小企業(yè)內(nèi)控制度的關(guān)鍵是由中國(guó)中小企業(yè)固有特性決定的會(huì)計(jì)控制，因而對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制具有自身的特殊性，它要求依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用；三是授權(quán)審批控制。有效的內(nèi)部控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財(cái)產(chǎn)物資或歪曲記錄。

（二）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

企業(yè)管理者要建立積極地監(jiān)督態(tài)度，能夠表現(xiàn)出整個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性、監(jiān)督人、監(jiān)督作用的一種期望。影響監(jiān)督的效率和效果主要有幾個(gè)因素：首先，建立一個(gè)對(duì)實(shí)施監(jiān)督有效的環(huán)境任命適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督人。需要管理者強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的重要性和有效的組織結(jié)構(gòu)作為保障，任命具有相適的技術(shù)的人執(zhí)行監(jiān)督權(quán)利。其次，要對(duì)監(jiān)督的程序進(jìn)行排序，按照管理風(fēng)險(xiǎn)的重要等級(jí)排列，制定出合規(guī)有效地監(jiān)督程序。并且要將監(jiān)督資源在基本風(fēng)險(xiǎn)的層面按恰當(dāng)?shù)谋壤峙洹Ｒ玫礁哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，就得依賴于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)運(yùn)行。

（三）完善外部監(jiān)督機(jī)制

為保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。首先通過(guò)中介組織和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中，對(duì)弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理，依據(jù)具體情況分別給予經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分直至追究刑事責(zé)任。其次要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用。財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強(qiáng)威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)，使之建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，并使之有效實(shí)施。最后政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，規(guī)范企業(yè)的行為，防止會(huì)計(jì)信息的失真，確保我國(guó)中小企業(yè)真正行進(jìn)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的“康壯”大道上。

作者簡(jiǎn)介：朱玉華（1971—）女，湖北仙桃人，仙桃職業(yè)學(xué)院講師，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。