【摘 要】本文分析了新會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理間的關(guān)系，闡述了新會計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)前社會環(huán)境下的重要性，針對新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理空間的尺度，對存在的問題進(jìn)行研究分析。結(jié)合筆者多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，給出來些新會計(jì)準(zhǔn)則下使企業(yè)盈余管理規(guī)范的建議。希望通過本文的分析研究能夠幫助企業(yè)束縛盈余管理，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)計(jì)算操作，是市場經(jīng)濟(jì)能和諧發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則；盈余管理；關(guān)系；空間

企業(yè)的所有者不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接制定出計(jì)劃，這使得企業(yè)的所有者與經(jīng)營者對企業(yè)信息掌握的程度對一致，為了能對經(jīng)營者進(jìn)行有效的監(jiān)督，出臺了新會計(jì)準(zhǔn)側(cè)。新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)業(yè)績的影響情況主要有以下幾個方面：（1）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》中規(guī)定：“新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法與移動平均法，原先使用這兩種計(jì)算發(fā)放的企業(yè)，對其存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)由的影響很大。利潤的增減以當(dāng)期產(chǎn)品的價格變化來決定的。”該規(guī)定對企業(yè)業(yè)績基本上沒有產(chǎn)生較大的影響。（2）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—長期股權(quán)投資》中規(guī)定：“新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資在小于被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)相對應(yīng)的份額時，可計(jì)入當(dāng)期的損益中。”該規(guī)定的頒布，在一定程度上能夠促進(jìn)企業(yè)業(yè)績的增長。（3）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—固定資產(chǎn)》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)首先應(yīng)考慮被棄置的費(fèi)用，這樣能夠增大固定資產(chǎn)最初確定的資金額度。棄置的費(fèi)用資本化后能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，對資產(chǎn)的使用期限采取攤銷的方式，提高年度內(nèi)正常的這算資金，可降低會計(jì)的利潤。”該項(xiàng)規(guī)定在個很大程度上降低了企業(yè)的業(yè)績。（4）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“新會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對明確固定攤銷的年限，企業(yè)應(yīng)對使用壽命內(nèi)的無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的攤銷，不確定年限的無形資產(chǎn)不應(yīng)予以攤銷?！边@項(xiàng)規(guī)定中對無形資產(chǎn)的攤銷制定了嚴(yán)格的規(guī)定，因此對企業(yè)業(yè)績造成不利的影響，降低了企業(yè)的業(yè)績。（5）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—借款費(fèi)用》中規(guī)定：“借款費(fèi)用擴(kuò)大了企業(yè)資產(chǎn)化的符合范圍。會給生產(chǎn)周期長或是房地產(chǎn)制造業(yè)公司的有效業(yè)績產(chǎn)生正面的影響?！痹擁?xiàng)規(guī)定，由于借款費(fèi)用對企業(yè)資產(chǎn)的擴(kuò)大造成了有利影響，因此，促進(jìn)了企業(yè)業(yè)績的提升。

1.新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響

1.1新會計(jì)準(zhǔn)則制約著盈余管理

新會計(jì)準(zhǔn)側(cè)的實(shí)施，是為了阻止因企業(yè)的所有者與經(jīng)營者由于信息掌握的不一致，產(chǎn)生操縱會計(jì)信息的惡性行為。日益完善的新會計(jì)準(zhǔn)則中以下五點(diǎn)準(zhǔn)則，縮小了企業(yè)的盈余管理空間：

1.1.1新會計(jì)準(zhǔn)則取締了后進(jìn)先出的存貨計(jì)價法

原本的會計(jì)準(zhǔn)則可運(yùn)用“后進(jìn)先出法”，但此法的運(yùn)用使得存貨的價格不斷上升時，提高產(chǎn)品的銷售成本，利潤的總額度下跌；當(dāng)存貨的價格不斷下降時，利潤的總額度將會被太高。因此在舊的會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)可依據(jù)自身的境況，隨意的選擇適合計(jì)算方式，對盈余進(jìn)行管理。但是新會計(jì)準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”，束縛了企業(yè)因存貨價格的波動而隨意更改計(jì)算方式，達(dá)到企業(yè)自身盈余的處境，抑制了企業(yè)隨意使用盈余管理的尺度，縮小了企業(yè)的盈余管理空間。

1.1.2新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不得回轉(zhuǎn)企業(yè)資產(chǎn)減值中的損失

原本的會計(jì)準(zhǔn)則中有規(guī)定，后期的資產(chǎn)損失金額如在前期確認(rèn)的損失范圍之內(nèi)，可相應(yīng)的回轉(zhuǎn)，不被記錄到目前的損益中，增加了企業(yè)盈余管理空間的靈活性。新會計(jì)準(zhǔn)則有嚴(yán)格規(guī)定，不得在回轉(zhuǎn)企業(yè)資產(chǎn)減值中的損失，縮小了企業(yè)的盈余管理空間。新會計(jì)準(zhǔn)則從兩方面抑制企業(yè)借用資產(chǎn)減值盈余管理進(jìn)行操縱，第一是新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)在對計(jì)算、提取資產(chǎn)減值做準(zhǔn)備的條件，需有確切、客觀的憑證，證實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了減值，才允許企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提；第二是新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)前期一旦確定了資產(chǎn)減值的損失，在后期除特殊原因外不得回轉(zhuǎn)。

1.1.3新會計(jì)準(zhǔn)則限制企業(yè)采用公允價值，企業(yè)的盈余管理受到一定抑制

基本上只要采取公允價值計(jì)量法，都需按照規(guī)定把產(chǎn)品成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，且在特定的條件下才可使用此計(jì)量法，由于條件太過苛刻，在我國并沒被大范圍的使用。謹(jǐn)慎的采用公允價值計(jì)量法可抑制企業(yè)借用該法對盈余進(jìn)行管理。

1.1.4新會計(jì)準(zhǔn)則改革了對企業(yè)合并的傳統(tǒng)處理方法，束縛了企業(yè)對盈余管理的空間

同一控制下的企業(yè)合并需從合并之日開始，把合并方確認(rèn)的賬面價值作為計(jì)算的基本數(shù)據(jù)，需注意一點(diǎn)，計(jì)算的賬面價值并不需要合并方與被合并共同確定。這種處理方式可有效的控制在進(jìn)行合并報價時，公允價值遭遇多數(shù)人為干預(yù)，缺乏真實(shí)性。新會計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定可使企業(yè)的盈余管理更加規(guī)范，提升企業(yè)的利潤可信度。

1.1.5新會計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)會計(jì)信息披露的內(nèi)容與要求更為完善，使企業(yè)會計(jì)信息透明化

具體的準(zhǔn)則都會對企業(yè)會計(jì)信息披露的內(nèi)容與要求做出優(yōu)化，這些要求要能為使用信息的工作人員提供決定性的數(shù)據(jù)，可有效的預(yù)防企業(yè)利用盈余管理，為真實(shí)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行掩飾。

1.2新會計(jì)準(zhǔn)則給予盈余管理空間

1.2.1改變了無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的處理

新的會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)分為兩個階段。只要企業(yè)研究階段內(nèi)的支出是在發(fā)生期限之內(nèi)被納入計(jì)算損益，將可在進(jìn)入開發(fā)程序后，符合相關(guān)的法律規(guī)定的要求，就能將研究階段的支出轉(zhuǎn)為資本化。企業(yè)可利用研發(fā)的兩個階段，對利潤進(jìn)行操縱，擴(kuò)展會使降低小型資本化或費(fèi)用的使用金額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利管理。除此之外，新會計(jì)準(zhǔn)則不再固定攤銷的年限，給了企業(yè)對會計(jì)期內(nèi)無形資產(chǎn)的攤銷額的填空空間。

1.2.2政府出臺一系列補(bǔ)助準(zhǔn)則

新會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，政府的補(bǔ)助政分為兩種：一種是與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，是企業(yè)用于和取得的構(gòu)建或其他方法所形成的長期資產(chǎn)得到的政府補(bǔ)助；另一種是與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，是除了與資產(chǎn)有關(guān)以外的其他政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，有相當(dāng)于一種遞延式收益，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行平均分配是納入當(dāng)期損失內(nèi)的，但用名義資金來計(jì)量的補(bǔ)貼是直接的被納入當(dāng)期損失中的，增加了企業(yè)的利潤，讓企業(yè)能有機(jī)可乘，隨意操縱損失，過大了企業(yè)盈余的空間。

1.2.3可對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊年限計(jì)算

企業(yè)固定資產(chǎn)的折壽計(jì)算，是會計(jì)估算的變更，企業(yè)能夠利用變更的估算，隨意變動各期折舊的費(fèi)用帶來的利潤，進(jìn)行盈余管理。

2.規(guī)范盈余管理

2.1提高會計(jì)準(zhǔn)則體系的質(zhì)量

企業(yè)需提高會計(jì)準(zhǔn)則體系的質(zhì)量，從根本上抑制盈余管理的空間，新會計(jì)準(zhǔn)則對部分盈余管理的空間進(jìn)行了有效的控制，但又為盈余管理的空間開啟了一扇大門。因此，需不斷地完善新會計(jì)準(zhǔn)則。

2.2優(yōu)化企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)

想要有效的控制企業(yè)盈余管理，需優(yōu)化企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，建立有效的制衡機(jī)制，對各個部門進(jìn)行監(jiān)管。

2.3提高企業(yè)會計(jì)人員的理論水平

企業(yè)需提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)與理論水平，為企業(yè)對外的信息使用者，提供真實(shí)可靠地信息數(shù)據(jù)，能區(qū)分企業(yè)內(nèi)部會計(jì)造假和盈余管理。

3.結(jié)束語

企業(yè)因過于注重最大利益化，盈余管理的問題不斷地以各類出現(xiàn)，新會計(jì)準(zhǔn)則雖是控制了部分盈余管理情況，但還是為盈余管理提供了一定的生長空間，需不斷地完善新會計(jì)準(zhǔn)則，才能有效的減少對市場造成重大影響。筆者希望更多的專業(yè)人士能投入到該課題研究中，針對文中存在的不足，提出指正建議，為提高我國新會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理研究工作做出重要的貢獻(xiàn)。

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