自十八屆三中全會(huì)和今年的政法工作會(huì)議釋放出建立稅收法定主義、加快建設(shè)法治中國(guó)的信號(hào)之后，法學(xué)界和法律界中的改革派人士都為之振奮。

我們幾乎每天都在交稅。然而很多人并不了解，當(dāng)前我國(guó)的稅法體系中僅有包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的3部法律，另外約有30部稅收行政法規(guī)、約50部稅收行政規(guī)章和超過(guò)5500部稅收通告，在實(shí)踐中，發(fā)揮最主要作用的是這些稅收通告。

在很多法律界人士看來(lái)，稅法體系不健全，弊端非常多，并直接導(dǎo)致中國(guó)稅收法律體系的整體效力級(jí)次不高。在稅收領(lǐng)域堅(jiān)持稅收法定主義，無(wú)論對(duì)稅收立法、執(zhí)法、司法和守法的完善，健全和優(yōu)化中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系，更好地尊重和保障對(duì)納稅人的基本權(quán)利，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，都有重大的意義。

法治不完善滋生爭(zhēng)議

在金杜律師事務(wù)所董剛律師看來(lái)，稅收法治的完善無(wú)論是對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)還是協(xié)調(diào)國(guó)際間事物上都是一個(gè)重要的保障。他表示，從稅務(wù)的執(zhí)行上來(lái)講，和法律的關(guān)系很大，尤其在國(guó)際間，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的法律規(guī)定和國(guó)際間的法律缺乏明確的指引，處理不好容易引起爭(zhēng)議。

以國(guó)稅函698號(hào)文為例，據(jù)了解，這個(gè)文件主要的原則是，一個(gè)境外公司轉(zhuǎn)讓在境外設(shè)立的控股公司和境外的特殊目的公司的股權(quán)，如果這個(gè)特殊目的公司或者控股公司下面是持有中國(guó)公司的股權(quán)，那么需向中方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)其在中國(guó)投資的真實(shí)性做出判斷，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定沒(méi)有的話，則有權(quán)對(duì)其轉(zhuǎn)讓的收益征收預(yù)期所得稅。

董剛介紹稱，2010年，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)公開(kāi)一個(gè)爭(zhēng)議性案件。該案件中一家美國(guó)的基金公司在香港持有控股公司，該香港公司在中國(guó)境內(nèi)持有49%的股權(quán)。后來(lái)該公司把香港的公司轉(zhuǎn)讓到另外一家美國(guó)公司，溢價(jià)頗豐。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這個(gè)香港公司沒(méi)有人員、沒(méi)有業(yè)務(wù)、沒(méi)有資產(chǎn)，完全是一個(gè)人為刻意安排的交易，所以中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓的交易征收了1.7億元的所得稅。

在這之后，美國(guó)稅務(wù)局的高級(jí)官員在公開(kāi)場(chǎng)合表示，中國(guó)698號(hào)文是濫用條約的做法，并要求美國(guó)的企業(yè)在向其本國(guó)的國(guó)稅局進(jìn)行申報(bào)和說(shuō)明之前，不需要向中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。

應(yīng)保護(hù)納稅人權(quán)益

在明銳律師事務(wù)所的一位律師看來(lái)，落實(shí)稅收法定原則，不能僅僅從稅法的角度考慮，也不能僅僅從加強(qiáng)立法層次的角度解決問(wèn)題，要從更宏大的視野，從財(cái)稅制度的改革中做一些安排，比如要破除當(dāng)前對(duì)稅收法定原則嚴(yán)重的侵蝕的任務(wù)式收稅的土壤。

另外，他表示，在司法制度的改革中，要更為強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。在財(cái)稅改革中，所有的財(cái)稅立法都應(yīng)該以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人權(quán)力的保護(hù)為目標(biāo)，首先便是要加強(qiáng)在財(cái)稅改革中納稅人的參與度，這種參與不僅僅是立法參與，還包括在財(cái)稅政策的制定過(guò)程中，更多的吸引包括納稅人和行業(yè)協(xié)會(huì)的意見(jiàn)，更好的服務(wù)財(cái)稅政策的制定。

中國(guó)法學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，吉林省高級(jí)人民法院原院長(zhǎng)張文顯也表示，財(cái)政體制改革的根本原則是要保證納稅人、保證人代會(huì)對(duì)財(cái)稅的問(wèn)題說(shuō)了算。法制建設(shè)的根本方向也是保障人民當(dāng)家作主，對(duì)國(guó)家權(quán)力說(shuō)了算，特別是那些涉及到人民群眾根本利益、切身利益的問(wèn)題。

張文顯指出，稅收和法治都是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。這就要建立一個(gè)科學(xué)的、民主的財(cái)稅體制，它的最高表現(xiàn)、最權(quán)威的表現(xiàn)是憲法。他認(rèn)為，財(cái)政領(lǐng)域、稅收領(lǐng)域的很多原則不僅要法定，而且要憲定，要上升到憲法高度，納入到憲法體制。法治中國(guó)建設(shè)的最終目標(biāo)，也是實(shí)現(xiàn)憲法法治，實(shí)現(xiàn)黨領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家機(jī)關(guān)依照憲法和法律治國(guó)理政。