“打造中國會計工作‘升級版’的重點在于發(fā)展管理會計”，人們不約而同的感到管理會計“火”起來了。管理會計，看似熟悉的的幾個字，具體包含哪些內(nèi)容？企業(yè)的管理會計和政府的管理會計兩者相通但各有不同，管理會計在企業(yè)中發(fā)揮了什么作用？在政府中又發(fā)揮了什么作用？

管理會計之企業(yè)篇

政府與企業(yè)的不同

管理會計從傳統(tǒng)會計中分離而來，是與財務(wù)會計并列的一個會計分支，著重為企事業(yè)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。從企業(yè)管理角度看，管理會計是企業(yè)量化管理的工具和方法，通過精益化財務(wù)實現(xiàn)精細(xì)化管理，是實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級、邁向穩(wěn)健經(jīng)營的關(guān)鍵。強(qiáng)化管理會計應(yīng)用，有助于提振企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力。

通俗地說，財務(wù)會計著重“算”，而管理會計是“管”“算”結(jié)合；財務(wù)會計面向“外界”，而管理會計面向企業(yè)“內(nèi)部”，為內(nèi)部決策控制提供資料；財務(wù)會計側(cè)重“過去”，而管理會計“解析過去”“控制現(xiàn)在”“籌劃未來”；財務(wù)會計要遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度，而管理會計的方法和工具更靈活多樣。

陜西省財政廳副巡視員舒煜在接受記者采訪時說道，上個世紀(jì)后期管理會計發(fā)展起來，企業(yè)界應(yīng)用一些會計資料做內(nèi)部的預(yù)測和控制，但由于是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用，因此存在保密性和局限性，它的分析模式和框架，不對外公開，企業(yè)應(yīng)用的程度也不一樣。

“按照管理會計運(yùn)用情況看，企業(yè)運(yùn)用管理會計會更方便，條件更便利。這次財政部力推管理會計，主要是把企業(yè)中的會計資料，如成本控制，量本利分析，利潤增長等建立一個模式，加以分析，總結(jié)，然后推廣到財政資金項目管理上，進(jìn)而提高財政資金的有效性，加強(qiáng)對財政資金的管控。其實，這些模式都是企業(yè)的經(jīng)驗之談和自己摸索出的成功實踐。但是由于保密性，所以發(fā)展受到限制。財政部想通過這次高密度地宣傳管理會計，把管理會計應(yīng)用到各個部門和地方?！笔骒险f道。

就我們國家來說，政府的資金管理和企業(yè)的做法是不一樣的。具體講，對財政資金管控更多的是運(yùn)用行政手段，是做直線運(yùn)動，僅有收入和支出；而企業(yè)資金在企業(yè)中做循環(huán)運(yùn)動，在資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程中，要產(chǎn)生效益，要保證資金不斷的增值和增加利潤。

國企和民企的不同

管理會計的應(yīng)用不僅在政府和企業(yè)之間存在不同，國有企業(yè)和民營企業(yè)的發(fā)展運(yùn)用上也大不相同。舒煜認(rèn)為：“在我們國家的國有企業(yè)里面，運(yùn)用管理會計不是很多，國有企業(yè)在運(yùn)用管理會計這方面，做得不夠好。甚至有的國有企業(yè)，在管理會計的運(yùn)用上還是空白，一些高管人員連管理會計為何物，都不知道。相反，一些民營企業(yè)和外資企業(yè)，在管理會計的應(yīng)用方面做得比較好。”

舒煜進(jìn)一步解釋道，民營企業(yè)，外資企業(yè)，以及合資企業(yè)，自發(fā)就有這樣的動力，運(yùn)用管理會計中的量本利分析方法，加強(qiáng)他們對企業(yè)財務(wù)管理，對未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測和控制。但是國有企業(yè)一般缺乏這種創(chuàng)造的動力。現(xiàn)在國有企業(yè)的改革正當(dāng)時，在保證國有企業(yè)物質(zhì)的基礎(chǔ)上，要在企業(yè)的經(jīng)營管理模式上進(jìn)一步現(xiàn)代化，按照現(xiàn)代企業(yè)的原則來管控國有企業(yè)，最直接的一個做法就是允許國有企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，允許社會資本參與國有經(jīng)濟(jì)，做混合所有制經(jīng)濟(jì)。

另外，國有企業(yè)要擺脫行政級別的管理辦法，要真正做到獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，調(diào)整國有企業(yè)上繳稅率，通過這個杠桿來促進(jìn)國有企業(yè)的管理走向現(xiàn)代化，只有通過這個過程，國有企業(yè)才會產(chǎn)生對管理會計的運(yùn)用需求。

其實，無論國有企業(yè)還是民營企業(yè)，都要運(yùn)用到管理會計當(dāng)中一些科學(xué)的，現(xiàn)代的控制方法，這就是管理會計自身特點決定的。企業(yè)資金運(yùn)行過程中的預(yù)測，規(guī)劃，控制，分析等技術(shù)和模型，都是管理會計的法則。更重要的是，現(xiàn)在資金管理方面漏洞太多，必須要運(yùn)用管理會計。

這次財政部提出，要在企業(yè)和財政資金管理方面運(yùn)用管理會計，初衷是在全社會引起對管理會計工作的重視。“如果要把管理會計在商業(yè)領(lǐng)域推開，還需要過程。首先財政部門對管理會計要有深入了解，管理會計作為一門學(xué)科，作為一項專業(yè)技術(shù)，其管理模式在我們國家還有很大的開發(fā)和研討空間，所以要在我們國家對管理會計進(jìn)行研發(fā)和推廣。財政部主張管理會計不僅要在企業(yè)推廣，還要在財政資金管理方面推廣。無論是企業(yè)資金管理，還是在財政資金管理，管理會計的運(yùn)用是向現(xiàn)代化管理邁進(jìn)的一個不可逾越的方式方法?！笔骒险f。

管理會計之政府篇

在預(yù)算績效管理中踐行

財政部認(rèn)為要提高財政資金的應(yīng)用效率，就要運(yùn)用管理會計當(dāng)中的知識、框架和模式，所以提出要在全國范圍內(nèi)推行。如何把管理會計模式運(yùn)用到財政管理方面，很多專家認(rèn)為還有很多工作要做，甚至其中的一些工作具有開創(chuàng)性。

如果說中國經(jīng)濟(jì)的“升級版”是經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，引入并發(fā)揮管理會計在財政工作中的應(yīng)用就是財政治理方式“升級版”。

黑龍江省財政廳會計管理局局長姜玉成認(rèn)為，管理會計在國外最早是在政府部門預(yù)算管理中實行的，后來隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，逐步在現(xiàn)代企業(yè)管理活動中起到越來越重要的作用。因此，充分借鑒管理會計的理念和方法，并作用于財政管理工作中的應(yīng)用，用好用活財政資金，對于黑龍江這樣的財政收入弱省，有著重要的現(xiàn)實意義。當(dāng)前，黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施是實施“五大規(guī)劃”和“十大重點產(chǎn)業(yè)”建設(shè)，這就要求運(yùn)用管理會計科學(xué)手段和方法，在注重增強(qiáng)服務(wù)發(fā)展的有效性下功夫，以數(shù)據(jù)做戰(zhàn)略分析，實現(xiàn)財政資金真正做到錢隨事走、集中力量、形成能力、解決問題，為省委、省政府決策提供參考依據(jù)。

“特別是在對地方的招商引資項目上，要發(fā)揮管理會計的獨(dú)特優(yōu)勢，采用歷史成本法，在發(fā)展戰(zhàn)略成本上，結(jié)合產(chǎn)業(yè)、規(guī)模、效益、貢獻(xiàn)力等經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，充分考慮環(huán)境、自然與發(fā)展的關(guān)系，發(fā)展投資和環(huán)境治理投入與財政收入的關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)能夠在可持續(xù)上穩(wěn)健發(fā)展。”姜玉成說道。

姜玉成還認(rèn)為，就黑龍江省來講，財政收入較低，多年來，各級財政部門大部分工作的注意力和工作側(cè)重點，大多偏重于預(yù)算編制和支出上，對于財政資金的績效關(guān)注較少，重視項目的可行性研究報告審核，缺少對項目執(zhí)行的事中、事后的績效評估、評價。由此也使得一些單位、部門工作的興奮點在爭取資金上，而輕視績效考核、監(jiān)督及評價，產(chǎn)生了許多“癟子”項目，財政資金浪費(fèi)現(xiàn)象屢見不鮮。在財政資金使用上運(yùn)用管理會計進(jìn)行預(yù)算績效管理，不僅是財政治理的發(fā)展方向的方法，更能為強(qiáng)化預(yù)算管理，用好用活財政資金，防止財政資金損失浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)揮積極作用。

從預(yù)算績效管理工作實際情況看，要開展好預(yù)算績效管理工作，就要以專項資金績效管理帶動一般預(yù)算績效管理。一是財政部門要構(gòu)建公正合理的績效評價指標(biāo)體系。在衡量財政支出績效時，要考慮支出的經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮支出的短期效能和長期效應(yīng)，考慮直接效應(yīng)和間接效應(yīng)。必須建立定向與定量相結(jié)合、統(tǒng)一性指標(biāo)與專業(yè)性指標(biāo)相結(jié)合的多層次的績效評價體系，并以大量的有效樣本為基礎(chǔ)，測算出評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)樣本；二是要探求適用于財政部門內(nèi)部預(yù)算編制與管控機(jī)構(gòu)的預(yù)算績效管理框架，建立財政部門內(nèi)部預(yù)算編制與管控機(jī)構(gòu)針對預(yù)算資金使用單位的內(nèi)部控制和成本控制系統(tǒng)，通過對單位申報項目的可行性研究報告，參考借鑒案例標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用成本法和平衡計分法等技術(shù)手段，設(shè)定預(yù)期績效考核評價指標(biāo)；三是財政部門要通過政府購買服務(wù)的形式，利用監(jiān)督機(jī)構(gòu)或引入第三方社會機(jī)構(gòu)，通過縱向與橫向的指標(biāo)對比，對資金使用項目使用情況，以績效目標(biāo)違規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用管理會計的統(tǒng)計分析技術(shù)，將績效報表的完成情況，整合為績效目標(biāo)的實現(xiàn)情況，實施事中、事后動態(tài)的監(jiān)督與評價，并以此來調(diào)整項目預(yù)算。

黑龍江省財政資金支出構(gòu)成具有基礎(chǔ)建設(shè)與民生專項支出較大的特點，各級財政部門要以效能政府建設(shè)為契機(jī)，緊緊圍繞效能政府建設(shè)中涉及財政資金的實際，重點選擇部分項目先行試點，對其他重大投資項目資金管理使用進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤問效。

利用數(shù)據(jù)分析風(fēng)險

在管理會計中，風(fēng)險管理是其重要的組成部分，也是與財務(wù)會計的最大區(qū)別。因此，正確運(yùn)用管理會計提前進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，可以為政府預(yù)防財政風(fēng)險提供支持。

姜玉成認(rèn)為，當(dāng)前，在地方政府中值得關(guān)注的風(fēng)險主要集中在兩個方面：一是要防止地方政府對債務(wù)的依賴。評價地方政府負(fù)擔(dān)程度時的一個重要指標(biāo)是債務(wù)率。審計署去年年底發(fā)布的審計報告表明，截至2013年末，全國政府負(fù)有償還責(zé)任債務(wù)的總債務(wù)率為113.41%，處于國際貨幣基金組織確定的債務(wù)率控制標(biāo)準(zhǔn)參考范圍之內(nèi)，風(fēng)險總體可控。但是，全國性的債務(wù)率指標(biāo)難以準(zhǔn)確地反映地方政府的債務(wù)水平和相關(guān)風(fēng)險。今后幾年，如果地方性政府債務(wù)以不低于2013年的增幅累增，那么隨著債務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，利息負(fù)擔(dān)會越來越重。在經(jīng)濟(jì)增速和利息不斷增長雙重壓力下，經(jīng)濟(jì)對地方政府性債務(wù)的依賴性就會越來越大，不小心就有可能患上地方政府性債務(wù)依賴癥。因此，地方要正確運(yùn)用管理會計風(fēng)險管理的職能，結(jié)合一定時期內(nèi)債務(wù)規(guī)模與財政收入水平來設(shè)計相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)，注重對債務(wù)風(fēng)險的識別和分析出較為真實的債務(wù)風(fēng)險，為政府決策提供依據(jù)。

二是在推行PPP模式中發(fā)揮監(jiān)控作用。PPP模式（公共私營合作制）被認(rèn)為是建立了政府與企業(yè)市場主體的“利益共享”機(jī)制的新模式，正在被一些理論工作者和地方領(lǐng)導(dǎo)熱議，或許在不久的將來得到推廣。PPP模式的核心之一是轉(zhuǎn)變公共產(chǎn)品供給機(jī)制，通過PPP模式可以減輕政府債務(wù)壓力，從以往單一年度的“預(yù)算收支管理”，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)化中長期財政規(guī)劃和“資產(chǎn)負(fù)債管理”。在看到由PPP模式帶來全新變革之余，也不能忽視隨之而來的風(fēng)險，特別是匯率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。因此，運(yùn)用管理會計對PPP模式下，私營企業(yè)承擔(dān)起部分以往由政府公共部門承擔(dān)的角色，并由于角色轉(zhuǎn)化而產(chǎn)生的不規(guī)范操作，通過建立財務(wù)與業(yè)務(wù)信息報告對其進(jìn)行適時分析監(jiān)控，也是有效的防范手段。通過管理會計方法，也可以探索建立具體操作方式，解決包括建設(shè)什么、怎樣建等實際問題，盡快梳理建立PPP模式項目樣板庫，建立循序漸進(jìn)的PPP模式法律體系，明確財政資金支持的有效途徑，為今后推廣營造良好的運(yùn)作環(huán)境。

另外，黨的十八屆三中全會《決定》提出，“推廣政府購買服務(wù)，凡屬事務(wù)性管理服務(wù)，原則上都要引入競爭機(jī)制，通過合同、委托等方式向社會購買”。可以預(yù)見，在加快改革的過程中，政府購買服務(wù)的力度會越來越大，也給管理會計的發(fā)展和應(yīng)用帶來了機(jī)遇?！霸趯嵤┵徺I服務(wù)中，首先，財政部門要對部門、單位提供的受委托方進(jìn)行可行性評估、評價；管理會計可根據(jù)市場行情，運(yùn)用分析估價法對受委托方，包括實體經(jīng)濟(jì)和社會中介服務(wù)組織的資質(zhì)、綜合實力、執(zhí)業(yè)能力、業(yè)績水平以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行可行性評估，在確定購買的基礎(chǔ)上，以此安排預(yù)算，確定預(yù)算控制基數(shù)和預(yù)算績效指標(biāo)。其次是對合同文本的法務(wù)審核；管理會計的一個重要特質(zhì)是財務(wù)與業(yè)務(wù)的集合與交匯，利用法務(wù)審核方法，對照檢查合同文本，排除合同文本中可預(yù)見的缺失，堵塞合同文本中的漏洞和風(fēng)險點，確保購買服務(wù)合同合規(guī)、合理，防范風(fēng)險的目的。因此，管理會計在推進(jìn)政府購買服務(wù)中也發(fā)揮重要作用。”姜玉成說道。