近日，關(guān)于房地產(chǎn)問(wèn)題的討論再次沖上最熱門的財(cái)經(jīng)話題榜。機(jī)構(gòu)方面，央行和銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)了旨在拯救樓市的“信貸新政”。而在政策層面，為止住房?jī)r(jià)下跌帶來(lái)的多方面影響，41個(gè)城市已經(jīng)陸續(xù)解除了限購(gòu)令。連北京都刮起了取消限購(gòu)的傳聞，雖然最后官方予以辟謠，但是此舉被認(rèn)為探政策口風(fēng)之意明顯。

輿論普遍認(rèn)為，放開限購(gòu)的指向性非常明顯，即將以房產(chǎn)稅等經(jīng)濟(jì)手段逐步代替“限購(gòu)令”的行政手段，真正發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)于資源配置的決定性作用。

誠(chéng)然，每一個(gè)稅種的設(shè)立與出臺(tái)，其設(shè)計(jì)者都希望通過(guò)該稅的征收實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)或達(dá)到某種效果。那么，我國(guó)對(duì)居民非經(jīng)營(yíng)性住房開征房產(chǎn)稅的核心問(wèn)題——其功能定位是什么？未來(lái)改革的方向是怎樣？本文將對(duì)此做出探討。

真正功能

目前，從我國(guó)各界對(duì)房產(chǎn)稅的討論結(jié)果來(lái)看，房產(chǎn)稅的開征功能主要有“調(diào)控房?jī)r(jià)說(shuō)”、“調(diào)節(jié)收入分配說(shuō)”、“優(yōu)化資源配置”、“籌集地方財(cái)政收入”等多種觀點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，在中國(guó)，目前房產(chǎn)稅由于定位不合理，將本屬于財(cái)產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅卻變相成為商品稅中的消費(fèi)稅。而鑒于中國(guó)房產(chǎn)稅還處于試點(diǎn)階段，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅作為地方政府唯一的主體稅種將消失，這對(duì)于本身就很“缺錢”的地方政府來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)沉重打擊。

因此，我國(guó)房產(chǎn)稅的實(shí)施，其目的便是希望其能成為地方政府的主體稅種，是分稅制改革的深化。由于房產(chǎn)稅能為地方財(cái)政提供穩(wěn)定收入來(lái)源，是長(zhǎng)期的、相對(duì)均衡的收入，能夠規(guī)范地方財(cái)政收入形式，緩解基層政府財(cái)政困難。如果地方政府不能從增值稅中分享更多收入，在土地財(cái)政難為繼，地方投融資平臺(tái)的規(guī)范管理，地方債務(wù)監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格的情況下，擴(kuò)大和改革房產(chǎn)稅的開征范圍是政府最傾向的選擇。

目前，我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅征收范圍很窄，且稅負(fù)較輕，這使得目前我國(guó)的房產(chǎn)稅在地方財(cái)政收入中所占比重很小，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2013年，上海地方財(cái)政收入4109.51億元，土地出讓金總額達(dá)2262.0億元，而三年累計(jì)征收個(gè)人住房房產(chǎn)稅僅約6億元。但從國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的通行做法來(lái)看，房產(chǎn)稅稅源充足、稅基穩(wěn)定，是許多國(guó)家地方稅收的主體稅種和主要收入來(lái)源。

因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，房產(chǎn)稅具有成為地方稅主體稅種的良好秉賦，符合地方受益和負(fù)擔(dān)原則，應(yīng)該成為地方政府的主要收入來(lái)源之一。開征房產(chǎn)稅可以提高直接稅比重而降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，完善地方稅制，為在省以下貫徹落實(shí)分稅制和使地方政府行為依事理的制度安排而長(zhǎng)期化。房產(chǎn)稅的征收不應(yīng)該受財(cái)產(chǎn)所有權(quán)制度的限制，房產(chǎn)稅的主要功能是在財(cái)稅分權(quán)的體制改革中成為地方政府的主體稅種。

因此，筆者認(rèn)為房產(chǎn)稅的首要功能就是為地方政府籌集財(cái)政收入，除此之外兼具調(diào)節(jié)收入分配的功能。至于開展房產(chǎn)稅，能夠完善中國(guó)稅制、調(diào)控房?jī)r(jià)和優(yōu)化資源配置，這只是開展房產(chǎn)稅的作用，不能稱之為功能。

改革猜想

筆者認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行普遍對(duì)全部房產(chǎn)開征保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅，將中國(guó)房產(chǎn)稅改革成真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅。按照普遍稅收、嚴(yán)格征管的原則，從稅基、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征管與監(jiān)督等方面進(jìn)行房產(chǎn)稅改革。

首先，嚴(yán)格遵循稅收法定原則，將房產(chǎn)稅的具體規(guī)定上升為法律。房產(chǎn)稅作為與公民息息相關(guān)的稅收制度，應(yīng)由全國(guó)人大制定法律，房產(chǎn)稅的制度僅由國(guó)務(wù)院頒布缺乏合法性基礎(chǔ)，喪失依法治稅的權(quán)威性，與稅收法定原則不符。

第二，在房產(chǎn)稅的內(nèi)容設(shè)計(jì)上，遵循稅收公平與稅收效率相結(jié)合的原則。在具體稅制要素的設(shè)計(jì)方面：明確征稅對(duì)象，擴(kuò)大征稅源泉。應(yīng)同等對(duì)待增量房與存量房，增量房與存量房并不是居民收入高低的標(biāo)志，僅以增量房作為征稅對(duì)象明顯與稅收公平不符，亦未能通過(guò)稅收調(diào)節(jié)收入分配公平。另外，應(yīng)統(tǒng)一考慮家庭的房屋總價(jià)，扣除某個(gè)地區(qū)的免征額度，再乘以一定的稅率。稅率可以根據(jù)公平原則采取累進(jìn)稅率的方式，這能充分體現(xiàn)稅收公平原則。

再者，規(guī)范納稅人，將其確定為房產(chǎn)保有人?，F(xiàn)階段，我國(guó)房產(chǎn)稅主要以房產(chǎn)取得和所得的單位或個(gè)人為納稅人，而根據(jù)國(guó)外實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，將房產(chǎn)的所有人和使用人作為納稅人更能促進(jìn)房產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，體現(xiàn)效率原則。除此之外，根據(jù)支付能力原則，也應(yīng)該將代表納稅能力的房產(chǎn)所有人界定為納稅人。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性，也要求享受地方政府提供公共服務(wù)的房產(chǎn)使用人繳納房產(chǎn)稅。

而在納稅人總體稅負(fù)的承擔(dān)方面，實(shí)施房產(chǎn)稅改革時(shí)，應(yīng)考慮平衡納稅人的總體稅負(fù)，采用結(jié)構(gòu)性減稅的模式，在房產(chǎn)稅開征的同時(shí)，進(jìn)行其他稅負(fù)的減免。同時(shí)要進(jìn)行同類或相近稅費(fèi)的合并，平衡納稅人稅負(fù)水平。

第三，加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理，完善房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估體系。房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)實(shí)行代收代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征收辦法，對(duì)于單位住房，可由單位代收代繳；對(duì)于商品房，可由物業(yè)公司或者業(yè)主委員會(huì)代為收繳；而對(duì)于個(gè)人自建房屋，則由納稅人自行申報(bào)繳納。還需建立有效的房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅納稅額的公平估算。另外，國(guó)家必須完善相關(guān)法律，建立有效的懲罰機(jī)制，以此保證房產(chǎn)稅順利征收，減少逃稅、惡性抗稅事件的發(fā)生。

（作者供職于河北省財(cái)政科學(xué)與政策研究所）