中圖分類號(hào)：F239""文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要："審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)工作的重要保障。本文結(jié)合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制的五方面規(guī)定，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量控制各個(gè)程序步驟的分析論述，嘗試構(gòu)建出一套較為完整、有效的行政事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，從而為行政事業(yè)單位審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)工作提供思路和借鑒。

關(guān)鍵詞："行政事業(yè)單位審計(jì);審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)質(zhì)量控制

行政"事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系是審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)，按照規(guī)定的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，全方位、多層次、多角度進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的有機(jī)整體。行政事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。建立科學(xué)全面的行政事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量控制體系，是加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。

一、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程法定的和技術(shù)上的規(guī)范要求，要提高審計(jì)質(zhì)量，必須建立一定的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)淮，并嚴(yán)格執(zhí)行。因此，可以建立如下行政事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：

（一）審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括計(jì)劃符合經(jīng)濟(jì)政策.圍繞黨的經(jīng)濟(jì)中心工作.切實(shí)可行，具有科學(xué)性等。

（二）審計(jì)方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括審計(jì)方式要合理，人員組織及人員結(jié)構(gòu)滿足工作要求，時(shí)間安排恰當(dāng)。

（三）審計(jì)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括：（1）審計(jì)作業(yè)全過(guò)程符合法定程序;（2）揭示矛盾及問(wèn)題的徹底;（3）審計(jì)證據(jù)充分，真實(shí)可靠，證明力強(qiáng);（4）工作底稿詳細(xì)、系統(tǒng)、清楚。（5）問(wèn)題定性準(zhǔn)確;（6）運(yùn)用法規(guī)準(zhǔn)確恰當(dāng);（7）文書制作符合行政事業(yè)單位審計(jì)規(guī)范要求;（8）按（審計(jì)法）要求，執(zhí)法嚴(yán)格，處理問(wèn)題公正。

（四）審計(jì)效率的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"審計(jì)效率指審計(jì)力量投人與審計(jì)成果的比率，其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目平均工作效率;（2）審計(jì)中無(wú)資源浪費(fèi)現(xiàn)象;（3）按時(shí)完成任務(wù)。

（五）審計(jì)成果質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。"包括審計(jì)促進(jìn)了審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促使了行政事業(yè)單位合理使用資金，發(fā)揮了資金使用效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

二、審計(jì)職業(yè)道德

審計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)公德在審計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)和制約審計(jì)行為，調(diào)整審計(jì)人員與社會(huì)審計(jì)人員與不同利益相關(guān)方以及審計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。

（一）通過(guò)理論自修，加強(qiáng)自律意識(shí)。"審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)職業(yè)道德規(guī)律和審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)的"要求，堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠(chéng)信為本，學(xué)好審計(jì)職業(yè)道德的基本知識(shí)，從理論上認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性，自覺(jué)地加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的自律和修養(yǎng)，以提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，建立激勵(lì)約束機(jī)制。"為了考核審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)審計(jì)人員的工作熱情，應(yīng)制定一套工作質(zhì)量考核評(píng)價(jià)制度，引進(jìn)配套的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)遵守審計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的先進(jìn)人物和集體要大力表彰和獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)違反審計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的審計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行批評(píng)教育，情節(jié)嚴(yán)重者要堅(jiān)決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計(jì)人員。

三、審計(jì)人力資源

審計(jì)人員是實(shí)施行政事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目的主體，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低起著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)“以人為本”，把審計(jì)人員的質(zhì)量控制作為審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。審計(jì)人力資源質(zhì)量控制的主要內(nèi)容為：

（一）審"計(jì)獨(dú)立性。"審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有下列可能損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系;與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;對(duì)曾經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì);可能損害審計(jì)獨(dú)立性的其他情形。

（二）職業(yè)勝任能力。"審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。1.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組組長(zhǎng)或主審的職業(yè)勝任能力進(jìn)行控制，其應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力和豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)同時(shí)還應(yīng)具有一定的權(quán)威和執(zhí)行力。2."審計(jì)組組長(zhǎng)人選確定后，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，配置具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。3."審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，確保審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

四、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行

審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作始終，審計(jì)質(zhì)量的高"低是衡量審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，是審計(jì)權(quán)威性的具體體現(xiàn)。尤其是行政事業(yè)單位審計(jì)對(duì)象層次高，審計(jì)執(zhí)法難。這就要求有較高的審計(jì)質(zhì)量來(lái)確保行政事業(yè)單位審計(jì)工作的順利開展。

（一）高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)質(zhì)量的前提。"多年來(lái)的實(shí)踐告訴我們，高質(zhì)量審"計(jì)，必須要有高素質(zhì)的審計(jì)人員。因此，審計(jì)人員要適應(yīng)新形勢(shì)，不斷提高自身素質(zhì)，通過(guò)自學(xué)、培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等方式，充實(shí)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的能力。

（二）嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法是提高行政事業(yè)"單位審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。"《審計(jì)法》的頒布實(shí)施，為審計(jì)執(zhí)法提供了法律保證。而審計(jì)執(zhí)法力度的加強(qiáng)在一定程度上促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善各種行政事業(yè)單位審計(jì)的執(zhí)法規(guī)范，定期開展審計(jì)執(zhí)法檢查，樹立良好執(zhí)法意識(shí)，從而樹立審計(jì)權(quán)"威。

（三）高效、靈活的行政事業(yè)單位審計(jì)方法是審計(jì)質(zhì)量的重要手段。"科學(xué)的審計(jì)方法不僅能提高工作效率，而且可以挖掘出高質(zhì)量的審計(jì)成果。同時(shí)，面對(duì)改革中出現(xiàn)的新情況和行政事業(yè)單位的實(shí)際，使審計(jì)進(jìn)入較高層次，就必須采取與之相應(yīng)的審計(jì)方法。近年來(lái)我們采取了“四個(gè)延伸"”，“三個(gè)結(jié)合”的方法，取得了較好審計(jì)成果?！八膫€(gè)延伸”即：一是向重點(diǎn)資金延伸，如重點(diǎn)專項(xiàng)資金及行政事業(yè)性收費(fèi)等。二是向重點(diǎn)單位延伸，如綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門、執(zhí)法部門等。三是由單純查財(cái)務(wù)收支向單位內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理、資金使用效果延伸。四是向黨政機(jī)關(guān)興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體延伸?！叭齻€(gè)結(jié)合”即定期審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、正常審計(jì)"與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，自審與抽審相結(jié)合。

五、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控

監(jiān)督是控制的必備手段，沒(méi)有強(qiáng)有力的監(jiān)督，目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。監(jiān)控體系有兩個(gè)作用，一是及時(shí)檢查監(jiān)督，促進(jìn)有關(guān)質(zhì)量控制措施和相關(guān)制度的落實(shí);二是及時(shí)糾正信息控制系統(tǒng)反饋的審計(jì)質(zhì)量中出現(xiàn)的偏差，保"證審計(jì)質(zhì)量。

（一）審"計(jì)質(zhì)量監(jiān)控方式。"審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控可以采取內(nèi)外部監(jiān)控相結(jié)合的方式，覆蓋審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過(guò)程，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告到審計(jì)整改檢查都要伴隨著監(jiān)控。監(jiān)控體系還要覆蓋到所有與審計(jì)質(zhì)"量有關(guān)的人員。

（二）審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容。"審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱有關(guān)文件和審計(jì)檔案、詢問(wèn)相關(guān)人員等方式、方法，檢查建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度的情況;審計(jì)工作中遵守法律法規(guī)和準(zhǔn)則的情況以及與審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項(xiàng)。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)的合法性和適當(dāng)性。

（三）審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控程序。"審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)"行持續(xù)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過(guò)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等方式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控"制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，并針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題舉辦培訓(xùn)班，盡快提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家審計(jì)署.中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則.2010.

[2]任有泉.審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程管理與質(zhì)量控制研究[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[3]項(xiàng)文衛(wèi).國(guó)家審計(jì)若干問(wèn)題研究[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.