中圖分類號：F276.3""文獻標(biāo)識碼：A

摘要：""中小企業(yè)相對于大企業(yè)而言普遍具有規(guī)模小、業(yè)務(wù)種類單一、經(jīng)營靈活多樣、具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。然而，組織結(jié)構(gòu)的簡單、管理水平低下、專業(yè)人才匱乏造成了許多中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，出現(xiàn)種種如基礎(chǔ)管理薄弱，領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)不受約束，財會人員素質(zhì)低下等問題，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞："中小企業(yè);內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、內(nèi)部控制環(huán)境不理想

當(dāng)今不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)。

2、風(fēng)險管理機制不完善

與大中型企業(yè)相比，中小企業(yè)經(jīng)營中面臨著更多更高的風(fēng)險，但其風(fēng)險管理能力明顯不足。風(fēng)險意識的淡薄和風(fēng)險管理機制的缺失，使它們在面對風(fēng)險時往往手足無措。

（二）"中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題成因分析

1、中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

（1）治理結(jié)構(gòu)不合理

很多中小企業(yè)存在“一股獨大”的現(xiàn)象，加上控股股東和實際控制人經(jīng)常濫用資本多數(shù)決定原則，利用和操縱股東大會來實現(xiàn)他們的不正當(dāng)利益或者直接損害中小股東和公司利益。

（2）董事會獨立性不夠

由于股權(quán)的高度集中，企業(yè)根本沒有形成健全有效的董事會和監(jiān)事會來保證經(jīng)營機制的有效實施，以及相應(yīng)建立一套健全的經(jīng)理層選聘、考核和監(jiān)督機制，從而導(dǎo)致了部分中小企業(yè)董事會的獨立性不夠。

（3）內(nèi)部人控制比較嚴(yán)重

內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是董事長與總經(jīng)理是同一個人。董事長對總經(jīng)理的監(jiān)督制衡成為空談，造成董事會沒有履行自身職責(zé)，或在履行自身職責(zé)時損害公司和股東的利益。二是內(nèi)部董事比例過大。在一個內(nèi)部執(zhí)行董事占絕大多數(shù)的董事會中，要由下一級執(zhí)行董事來監(jiān)督和制約自己的上級——董事長和總經(jīng)理，顯然是行不通的。

（4）監(jiān)事會的功能非常有限

我國"中小板上市公司在其運作當(dāng)中，公司的監(jiān)事會沒有起到監(jiān)督作用，與國家立法設(shè)計所期望的作用相差甚遠。主要表現(xiàn)在：①監(jiān)事會和經(jīng)理層的信息不對稱，②監(jiān)事會成員缺乏必要的獨立性，③監(jiān)事會缺乏必要的激勵和約束措"施。

2、中小企業(yè)文化落后

目前我國大多數(shù)中小企業(yè)未形成與戰(zhàn)略、管理相適應(yīng)的企業(yè)文化。

（1）未形成企業(yè)價值觀

中小企業(yè)管理者普遍認(rèn)為，企業(yè)的關(guān)鍵是生存和資本的原始積累，企業(yè)價值觀暫時不需考慮。但是企業(yè)價值觀缺失將會造成企業(yè)經(jīng)營過程中弊端叢生、危機四伏，小到員工行為中的拖沓、散漫，得過且過，大到企業(yè)行為中的制假販假，見利忘義。

（2）唯意志與人治色彩濃厚

缺乏健全有效的管理機制和企業(yè)團隊的決策機制，僅依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意志來管理企業(yè)，會嚴(yán)重影響其對事件的處理，造成集體智慧缺失，使企業(yè)在生存和發(fā)展上存在隱患和風(fēng)"險。

（3）對企業(yè)創(chuàng)新文化認(rèn)識不足

大部分中小企業(yè)的管理者對創(chuàng)新文化認(rèn)識不足，企業(yè)文化都是模仿其他企業(yè)的。這種文化因其缺乏企業(yè)自身風(fēng)格，使消費者無法將其與其他同類企業(yè)加以區(qū)分，也難以培養(yǎng)出企業(yè)的忠誠顧客，影響企業(yè)的長期發(fā)展。

3、中小企業(yè)信息化程度較低

中小企業(yè)信息化程度低，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)信息溝通，造成企業(yè)內(nèi)部與內(nèi)部、內(nèi)部與外部溝通的不順暢，阻礙企業(yè)信息的及時傳遞和溝通，使雙向溝通的時間無限延長，造成內(nèi)部控制不能發(fā)揮有效的作用。

4、中小企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化

（1）內(nèi)部審計定位不明確

內(nèi)部審計部門與會計部門混淆;許多中小企業(yè)內(nèi)審部門被定位為監(jiān)督和控制，側(cè)重于“經(jīng)濟監(jiān)督”。

（2）內(nèi)部審計獨立性不強

很多中小企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上處于與其他職能部門平行的地位，有的是在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)審計機構(gòu)和人員，只是由會計兼任。

1、規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

（1）建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

前文分析了我國中小企業(yè)極其不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，即控股股東和實際控制人“一股獨大”。那么為了建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以采取的具體措施主要有：建立“清欠解保”長效管理機制;保持中小板上市公司的獨立性;嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為;加強誠信系統(tǒng)建設(shè);構(gòu)建和完善法律責(zé)任追究機制。

（2）加強董事會的獨立性

①完善獨立董事制度。第一，改進獨立董事的提名和任免制度;第二，縮短獨立董事的任期;第三，嚴(yán)格監(jiān)管獨立董事與中小板上市公司或其控股股東的關(guān)聯(lián)性。

②切實解決“內(nèi)部人控制”問題。第一，杜絕董事長"與總經(jīng)理“同一人”現(xiàn)象，董事長與總經(jīng)理職務(wù)應(yīng)該分別由不同的人員來擔(dān)任;第二，董事會要對公司全體股東負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照法律以及公司章程的規(guī)定履行職責(zé)，做好公司決策，加強對經(jīng)理人員的激勵、監(jiān)督和約"束。

2、充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用

（1）完善監(jiān)事的提名和任免機制

對監(jiān)事候選人的提名，控股股東應(yīng)嚴(yán)格遵循法律、法規(guī)和公司章程規(guī)定的條件和程序，推舉具備相關(guān)專業(yè)知識和決策、監(jiān)督能力的人選。

（2）"賦予監(jiān)事會各種具體的程序性的權(quán)利

應(yīng)該在法律上賦予監(jiān)事會各種具體的程序性的權(quán)利，如質(zhì)詢權(quán)、否決權(quán)等以保證監(jiān)督的確實性。

（3）確保監(jiān)事的知情權(quán)

由于監(jiān)事（除職工監(jiān)事外）并不直接介入經(jīng)營活動，因此，公司應(yīng)制定有關(guān)規(guī)章制度以確保監(jiān)事會的知情權(quán)：包括會議制度、企業(yè)文件和資料送達制度、企業(yè)財務(wù)報表報送制度、監(jiān)事會咨詢回應(yīng)制度等。

3、健全激勵和約束機制

（1）積極推動盡可能多的中小板上市公司依法推行股權(quán)激勵計劃

證券監(jiān)管部門和國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)該采取切實措施，積極推動盡可能多的上市公司探索并規(guī)范激勵機制。

（2）進一步完善股權(quán)激勵制度，注重激勵與約束并存

對于我"國上市公司而言，股權(quán)分置改革的完成和新會計準(zhǔn)則的調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)有更大的動力和靈活性去做高業(yè)績，這使得高管層對公司業(yè)績的價值取向變得尤為微妙。在實施股權(quán)激勵的同時，必須加強上市公司高管層的約束機"制。

4、加快中小企業(yè)信息化建設(shè)步伐

我"國的中小企業(yè)只有提高自身的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平，才能真正和國內(nèi)外企業(yè)對話和競爭，才能迎接新經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，才能不斷提高企業(yè)的運行效率、降低經(jīng)營管理成本、把握新的商業(yè)機會。

結(jié)語：伴隨著中小企業(yè)的逐步壯大和市場經(jīng)濟建設(shè)的深入，內(nèi)部控制的完善成了各個中小企業(yè)發(fā)展過程中的首要大事。但是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性，我們無法描繪中它的一切狀況，也無法預(yù)知它存在的所有問題。于是對拓寬內(nèi)部控制范圍、強化對內(nèi)部控制“人”的認(rèn)識和中小企業(yè)內(nèi)部控制的其他特殊性的探討和分析將是一個永恒的話題。

參考文獻：

[1]楊有紅，胡燕.試論企業(yè)治理與內(nèi)部控制的對接[J].會計研究，2004（10）.

[2]郝玉強，何芬，郭淑芬."外資人民幣基金熱點分析[J].首席財務(wù)官"2012-07

[3]楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路[J].會計研究，2006（2）.

[4]謝暉.中小企業(yè)內(nèi)部控制實證研究[J].財會通訊，2009（3）.

[5]謝盛紋.論制度控制在內(nèi)部控制中的作用[J].財政監(jiān)督，2007（7）.

[6]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000（5）.

[7]李志斌.內(nèi)部控制的規(guī)則屬性及其執(zhí)行機制研究[J].會計研究，2009（2）.

[8]李少惠.中小企業(yè)文化生態(tài)的聚合與嬗變[M].北京：中國社會科學(xué)出版社，2008（3）.

作者簡介：

楊潔（1986-），女，山西太原人，山西財經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。

副作者：牛寶騰（1988-），男，山西太原人，山西財經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理