中圖分類號：F239.4""文獻標識碼：A

摘要："我國的注冊會計師行業(yè)隨著國家對外開放政策以及證券市場的發(fā)展而不斷發(fā)展，然而，注冊會計師行業(yè)是個高風險的行業(yè)，近年來我國證券市場的虛假信息對注冊會計師行業(yè)的可信度和社會地位造成了強烈沖擊，審計失敗案也層出不窮，這引起了社會公眾的諸多質疑和不滿。審計失敗的原因主要是在審計過程中忽視了審計風險的管理。本文對形成審計風險的原因，以及如何規(guī)避審計風險進行了闡述。

關鍵詞："審計風險;風險成因;風險規(guī)避

審計過程中充滿了風險，會計報表存在著重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性即審計風險。一些企業(yè)為了自身經濟利益，采取欺詐隱瞞等手段，粉飾財務報表，對外提供虛假信息，這些都會加大審計風險。注冊會計師只有在充分了解被審計單位的基礎上，才能準確分析報表層次和認定層次的審計風險及其風險程度，合理分配審計資源，執(zhí)行審計程序，以降低審計風險。

一、審計風險形成原因分析

審計風險=重大錯報風險×檢查風險。即審計風險包括了兩個基本要素：一是被審單位的財務報表存在重大錯報風險;二是審計人員執(zhí)行的檢查程序存在問題導致的檢查風險產生。

（一）被審計單位的會計信息失真

一些企業(yè)經營者為謀求高額利潤或逃避納稅等目的，弄虛作假，粉飾財務報表，制造虛假的會計賬冊、報表、憑證，在業(yè)務處理上的隱蔽性極強，會計信息失真的現象普遍發(fā)生，這使得審計風險總體水平加大，給注冊會計師實施審計程序帶來極大的困難。此外，關聯方交易披露的失實，關聯企業(yè)之間的交易具有隱蔽性、復雜性等特點，而且關聯企業(yè)間很難做到平等獨立，其財務報表存在重大錯誤的可能性就會加大。因此對有關聯企業(yè)的被審計單位，注冊會計師通常承擔更大的風險。

（二）審計對象的復雜性和審計業(yè)務范圍的廣泛性

審計對象的復雜性表現為，它既包括外部經濟關系和內部經濟關系，比如利潤分配關系、投資關系、財務核算關系等等。而且，審計對象的類型也很繁多，比如，民營、聯營、私有等各種經濟組織形式看，經濟業(yè)務類型也很復雜，如承包、租賃、并購、兼并、破產、重組等新問題不斷出現，這都加大了審計工作的難度和審計風險。審計業(yè)務范圍的廣泛性表現在，現代審計不僅對被審計單位的財務收支活動進行審計，也對一些投資方案的可行性研究、被審計單位的經營成果進行評價，還要對被審計單位的內部控制制度的設計與運作效果進行評價，這些都會增加審計證據收集的范圍以及審計風險。

（三）"審計方法的局限以及審計技術的落后

現代審計主要是運用審計抽樣的方法，審計抽樣法是從大量反映經濟業(yè)務的資料中抽出一部分具有代表性的項目進行審查，根據對樣本審查的結果，推斷出全部經濟業(yè)務總體是否存在舞弊和差錯的結論。這種以“個別’推斷“整體”、以“局部”代表“全部”的方法，可能使會計結論與事實之間可能出現偏差，這種偏差就是審計風險所在。此外，受審計成本效益的制約，注冊會計師在設計和執(zhí)行審計程序時，往往會舍棄一些審計程序，這就可能導致一些影響審計意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計意見失真。

（四）注冊會計師的業(yè)務素質以及責任意識

注冊會計師行業(yè)是一種綜合性強、技術性高的職業(yè)，它以會計資料為具體工作對象，對會計數據進行審計、檢查，這就對注冊會計師的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經驗提出了很高的要求。當前，我國注冊會計師隊伍中有些新成員，執(zhí)業(yè)經驗不足，審計重點和關鍵審計領域把握不準，職業(yè)判斷能力較差，這些都會使得注冊會計師審計風險增加。如果再缺乏審計風險意識以及必要的職業(yè)謹慎和責任意識，在審計工作中就會降低對審計質量的要求從而可能出具失實的審計報告。

二、審計風險的規(guī)避

（一）降低審計風險的理念貫穿審計全過程

首先，在業(yè)務承接階段，這一階段的質量控制直接影響審計各個階段，根據《會計師事務所質量控制準則第5101號》的規(guī)定，會計師事務所承接審計業(yè)務，應當考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。其次，在計劃階段，注冊會計師應根據風險評估的結果，制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的水平。在此階段，應制定包括與被審單位溝通審計業(yè)務的性質與審查范圍、對審計報告的時間要求以及根據項目的任務和要求調配審計資源。另外，要考慮到預期事項、環(huán)境變化等因素，適時的對審計計劃進行修改。然后，在審計實施和報告階段，應該按照審計準則要求執(zhí)行具體審計程序，以獲得充分適當的審計證據，并且在撰寫審計報告時，應對審計項目的性質、財務報表的范圍、被審單位管理層和治理層責任、注冊會計師的審計責任、遵循的審計準則及對審計意見、審計報告的日期等，應作出專業(yè)準確的表述。

（二）建立健全全面質量控制制度

全面質量控制制度是會計師事務所審計工作的核心和關鍵。如果會計師事務所質量控制不嚴，審計將會面臨重大風險。會計師事務所必須建立一套嚴密、科學的全面質量控制制度。首先，應建立審計工作三級復核制度。三級復核制度是指以項目負責人、部門經理、主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。三級復核制度是保證審計質量的關鍵所在，應認真執(zhí)行，不能僅僅流于形式。其次，應建立報告和審計工作底稿的復核制度。最后，進行審計項目的風險評估，審計的每個項目在立項、審前調查、實施審計和報告階段都必須對風險進行評估。

（三）提高人員素質，保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度和風險責任意識

提高人員素質是有效地防范風險的重要前提，首先，應該拓展現有人員的專業(yè)技能和知識，定期進行教育，不斷考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進行崗位培訓。另一方面，保持應有的職業(yè)謹慎是審計準則的要求，它可以在一定程度上降低審計風險，謹慎的原則是事務所存在與發(fā)展的基礎。同時為了分清責任，加強審計人員的風險責任意識，對注冊會計師應實行過錯推定，注冊會計師必須證明自己出具報告的工作程序符合執(zhí)業(yè)準則規(guī)定，即主觀上無過錯，便不用承擔相關責任。實行過錯推定制度目的在于能使得注冊會計師行業(yè)的責任意識得到提高，使其保持應有的職業(yè)謹慎。

參考文獻：

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[2]施向陽：《關于審計風險問題的研究》[J].廣西電業(yè)".2006（11）.

[3]財政部注冊會計師考試委員會審計[M]北京：中國財政經濟出版社.2012

作者簡介：

王美琪（1991—），女，漢族，山東臨沂人，會計專業(yè)碩士，單位：吉林財經大學會計學院會計專業(yè)，研究方向：財務會計。