中圖分類號：F275"文獻標(biāo)識碼：A

摘要：伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險也日益顯現(xiàn)，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。事實證明，在我國經(jīng)濟快速增長的背景下，只有建立和實施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;風(fēng)險;發(fā)展

引言：2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。標(biāo)志著中國的內(nèi)控與國際接軌的基礎(chǔ)上，相關(guān)配套指引的發(fā)布也是我國應(yīng)對國際金融危機的重要制度安排。

一、我國新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本框架與具體內(nèi)容

基本規(guī)范是內(nèi)部控制體系的最高層次、起統(tǒng)馭作用。它描述了建立與實施內(nèi)部控制體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定"了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評價指引、審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)。

內(nèi)部控制目標(biāo)規(guī)定了五個方面，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?；疽?guī)范同時規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五項原則：一是全面性原則;二是重要性原則;三是制衡性原則;四是適應(yīng)性原則;五是成本效益原則。基本規(guī)范還規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》;《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成的?；疽?guī)范是內(nèi)部控制體系的最高層次，起統(tǒng)馭作用;應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)控五要素建立、健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)控規(guī)范體系中占主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是注冊會計師和會計師事務(wù)所內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。

三、內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系

內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計、運行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并部矛盾。在實際工作中，個別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)偏差，如簡單執(zhí)行內(nèi)控應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計不合理，出現(xiàn)控制過度;也可能是企業(yè)管理部門對內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足，不愿受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制等等。

四、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險管理的理念和方法，強調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。

在實際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同機構(gòu)負(fù)責(zé)。對此，企業(yè)可以對有關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)進行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面。將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工資有機結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。

五、與大、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應(yīng)如何考慮？

小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)單一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級較少、部門設(shè)置簡單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實施內(nèi)部控制時，在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點進行適當(dāng)調(diào)整。小型企業(yè)的管理層級一般較少，所有權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營及管理活動，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險，因此要提高董事會的集體決策能力，加強企業(yè)決策過程的控制。

小型企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)。準(zhǔn)確評估經(jīng)營風(fēng)險，建立健全各項制度，將決策過程和各項業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化;明確不同層級部門和人員的權(quán)限和權(quán)責(zé)，強化崗位制衡，做到適度授權(quán)和分權(quán);重點關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財務(wù)報告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的風(fēng)險的控制。

小型企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)、會計和審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強對財務(wù)會計工作和財務(wù)報告的重視程度。小型企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置簡單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險和相關(guān)控制的效果，適當(dāng)簡化內(nèi)部體系建設(shè)，靈活設(shè)計、選擇控制流程和控制活動，達(dá)到有效控制風(fēng)險和防范舞弊的目的。

基于效率的考慮，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險和信息系統(tǒng)風(fēng)險評估，加強信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

小型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，持續(xù)監(jiān)控和定期評價內(nèi)部控制的有效性，尤其要對會計信息、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購及銷售等方面加強監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進。

六、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的監(jiān)督評價

結(jié)合《內(nèi)控評價指引》和《內(nèi)控審計指引》，構(gòu)建企業(yè)、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要保證。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制實施的監(jiān)督作用，賦予其監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能。

為企業(yè)提供內(nèi)控審計的注冊會計師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項要求。要強化內(nèi)部控制審計的獨立性，嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機構(gòu)同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)。

企業(yè)應(yīng)有序建立內(nèi)部控制專業(yè)人才持續(xù)有效開展內(nèi)部控制管理工作，同時有計劃培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。同過參加各種形式的專業(yè)培訓(xùn)，或在聘請中介機構(gòu)開展內(nèi)部控制咨詢、審計服務(wù)時，充分利用中介機構(gòu)的專業(yè)力量，通過業(yè)務(wù)溝通交流和參與實際運作來鍛煉培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)人才隊伍。

參考文獻：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》

[2]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋1號

[3]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋2號

作者簡介：

王云（1976-），女，漢族，寧夏銀川市人，會計師，金融本科，單位：中國電力財務(wù)有限公司西北分公司寧夏業(yè)務(wù)部，研究方向：財務(wù)管理，預(yù)算管理，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。