中圖分類號：F426.21"文獻標(biāo)識碼：A

摘要：煤炭是我國的主要能源，煤炭工業(yè)是關(guān)系能源安全和國民經(jīng)濟命脈的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。本文從稅收角度出發(fā)，分析煤炭行業(yè)目前的征稅情況，并結(jié)合我國的稅收政策對煤炭行業(yè)如何健康發(fā)展提出一些建議。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè);稅收政策;行業(yè)發(fā)展

一、我國目前煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及征稅情況

我國煤炭資源總量豐富，居世界第三位，但人均剩余探明可采資源儲量少。據(jù)統(tǒng)計，截至2007年底，全國煤炭保有探明資源儲量為11800億噸，其中基礎(chǔ)儲量3260億噸，資源量8540億噸。煤炭儲量主要分布在華北和西北地區(qū)，內(nèi)蒙古、山西、新疆、陜西和貴州五?。▍^(qū)）資源儲量占全國總量的81%。[1]

雖然我國煤炭工業(yè)發(fā)展日益繁榮，但仍然存在一些深層次的問題。資源配置不合理，破壞和浪費現(xiàn)象嚴(yán)重;先進與落后生產(chǎn)能力并存，整體技術(shù)水平較低;安全基礎(chǔ)薄弱，安全生產(chǎn)形勢嚴(yán)峻;資源綜合利用程度不高;礦區(qū)生態(tài)環(huán)境亟須改善。由于我國煤礦企業(yè)資質(zhì)管理制度尚不完善，在資源價格走向市場的過程中，一些不具備辦礦條件的企業(yè)和個人利用其經(jīng)濟實力上的優(yōu)勢參與礦業(yè)權(quán)競爭，通過炒賣資源牟利，給行業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成了不利影響。

二、我國稅收政策的特征

（一）稅制安排不夠合理

1、增值稅稅制不合理

煤炭是資源性初級產(chǎn)品，在深加工之前，并不存在增值問題。所以，對沒有經(jīng)過深加工的煤炭征收增值稅，屬于制度上的錯誤安排。國際上大多數(shù)國家并不對礦產(chǎn)品征收增值稅。且由于煤炭行業(yè)的特殊性，煤炭生產(chǎn)成本中的物質(zhì)消耗均不構(gòu)成產(chǎn)品實體，因此，在產(chǎn)品成本支出項目中允許抵扣的項目少、比重低。在這一稅制下，繳納增值稅卻不能進行足額抵扣，且沒有政府財政補貼，會給煤炭企業(yè)造成沉重的負擔(dān)，不利于行業(yè)的發(fā)展。

2、資源稅和礦產(chǎn)資源補償費重復(fù)征收

資源稅征收按照“資源條件好、收入多的多征;資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額。由于資源條件的復(fù)雜性以及對等級的劃分缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，現(xiàn)行的煤炭資源稅不能正確反映實際消耗的資源，造成了實際征收的資源稅與資源的質(zhì)量優(yōu)劣并無關(guān)聯(lián)。在這種情況下，政府試圖通過收取礦產(chǎn)資源補償費的辦法使問題得到解決。但事實上，應(yīng)該重點控制的是資源浪費嚴(yán)重的小煤礦，由于其規(guī)模小，數(shù)量多，分布廣，礦產(chǎn)資源補償費的征收反而做不到位。所以，煤炭企業(yè)普遍反映利用礦產(chǎn)資源補償費調(diào)控資源以實現(xiàn)有效利用的作用并不明顯。

（二）征稅范圍較窄，稅負不公

目前，我國的資源稅的征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大、資源較為普遍、易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍，對煤炭的征稅范圍僅包括原煤，對各類煤炭產(chǎn)成品和深加工品征稅尚無細則。

稅負不公體現(xiàn)在兩個方面：首先，行業(yè)間的稅負不公。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負最重的行業(yè)之一。以增值稅和營業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個行業(yè)中，稅負列為第16位。當(dāng)年行業(yè)的平均稅負率為6.10個百分點，煤炭采選業(yè)為3.63個百分點。[3]但截至2010年底，非金屬礦物制品業(yè)平均稅負率為5.50，居全行業(yè)第三，高出全國平均稅負30.81%。其次，行業(yè)內(nèi)不同類型企業(yè)間的稅負不公。我國約有26000多個煤礦，其中90%左右是小煤礦，國有煤礦（包括地方國有）只占10%左右。

（三）政策變動，無法長期得到落實

1994年，國務(wù)院有關(guān)部門針對因稅制改革而給煤炭企業(yè)增加的稅收負擔(dān)采用了先征后返的政策，之后又增加了中央財政虧損補貼，這一政策在當(dāng)時是積極的。據(jù)統(tǒng)計，僅1994年至2004年這十年間，中央財政通過虧損補貼的方式向煤炭企業(yè)退回上交的稅金共計達358.1億元。但這筆補貼款主要使用在原煤炭部下屬的大型國有企業(yè)，并不是在全行業(yè)平均發(fā)放，其他煤炭企業(yè)并不享有補貼的權(quán)利。實際上，大型國有煤炭企業(yè)也并非每年都能得到中央財政補貼款，中央財政補貼并不能保證足額發(fā)放。隨著煤炭管理體制的改革，退稅款和補貼款的實際支配主體發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變，由地方政府取代了煤炭部。這就使得中央財政對煤炭企業(yè)的增值稅定額返還和虧損補貼政策已經(jīng)與煤炭企業(yè)運營情況、繳納增值稅多少脫鉤，成為地方財政政策;?？顚Ｓ靡沧?yōu)閷？疃嘤?。旨在降低煤炭企業(yè)稅負水平的調(diào)整性中央財政政策已失去其特有功能，對煤炭企業(yè)也失去了積極作用。[3]

三、實現(xiàn)煤炭行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的建議

（一）進一步完善煤炭行業(yè)稅收政策

首先，應(yīng)合理安排稅制，嚴(yán)格界定各個稅種?？筛鶕?jù)煤炭開采及加工的不同環(huán)節(jié)或形成的不同制品分別核定稅率征收，減少重復(fù)和不合理的征稅。取消對原煤征收增值稅;把礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅。也可借鑒國外經(jīng)驗，將煤炭企業(yè)適用的稅制分為兩大類：普通稅和特種稅。普通稅包括如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等行業(yè)通用稅種，特種稅如資源稅。

其次，制定合理的稅率。鑒于新資源稅按礦產(chǎn)資源質(zhì)量分為劣、中、優(yōu)、特四檔，應(yīng)分別四項稅率對應(yīng)征稅。同時區(qū)別不同用途對煤炭的依賴性，對涉及民生必需的電煤少征稅并給予財政補貼，對其他消費型適當(dāng)?shù)卦黾佣愗摗?/p>

再次，由于煤炭行業(yè)的特殊性，煤炭產(chǎn)品成本支出項目中允許抵扣的項目少、比重低。應(yīng)合理安排稅基，減少名目繁多的各種費用，做到公開征收，可以抵扣的部分運費據(jù)實實現(xiàn)抵扣，以減少行業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。

（二）加強稅收監(jiān)督管理

隨著稅收征管的加強，煤炭行業(yè)稅收中存在的問題也不斷暴露出來，特別是少做收入、增值稅專用發(fā)票取得不規(guī)范、中間人的稅收問題等，都嚴(yán)重破壞了稅收秩序。對此，應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部核算的監(jiān)督管理，從督促企業(yè)加強財務(wù)核算入手，規(guī)范企業(yè)的核算。把煤炭經(jīng)銷企業(yè)作為納稅評估的重點，加大對稅負率的監(jiān)控力度，對偏離參考指標(biāo)的納稅人進行重點監(jiān)察。加強對發(fā)票的審核力度，最大限度減少企業(yè)弄虛作假。

積極設(shè)計研發(fā)并推廣自動化系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)，不僅節(jié)約成本，提高行業(yè)工作效率，同時由計算機精確記錄煤炭進、出量，以計算應(yīng)納稅額，防止各企業(yè)篡改數(shù)據(jù)和偷稅漏稅。

（三）合理安排利用稅收收入

建立稅收收入基金庫，將收入一部分用于環(huán)境治理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè);一部分用于調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進社會公平發(fā)展;一部分用于科技創(chuàng)新，積極研發(fā)新型、節(jié)能、環(huán)保的可替代能源，以減少對煤炭能源的硬性消耗，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

煤炭是我國的主體能源，煤炭工業(yè)是關(guān)系能源安全和國民經(jīng)濟命脈的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)?！笆濉睂⑹侨娼ㄔO(shè)小康社會的關(guān)鍵時期，煤炭工業(yè)在保障國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要的同時，必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，走資源利用率高、安全有保障、經(jīng)濟效益好、環(huán)境污染少和可持續(xù)的發(fā)展道路。

參考文獻：

[1]中國煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢[EB/OL]."http：//www.lftshd.com/bencandy.php"id=10374.2010-02-05

[2]2012-2016年中國煤炭行業(yè)發(fā)展分析及投資前景預(yù)測報告[R].行業(yè)報告.2011-12-13

[3]煤炭企業(yè)稅收存在問題及解決思路[EB/OL].http：//www.autooo.net/pv/law/19561.html."2009-05-06

[4]紀(jì)翔.資源稅改或覆蓋所有資源"煤炭成下一輪改革重點[N].中國經(jīng)濟時報.2012-02-22.

作者簡介：

牛寶騰（1988-），男，山西太原人，山西財經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。

副作者：王越（1990-），女，山西太原人，山西財經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)會計。