【摘要】財務(wù)會計和稅務(wù)會計既有一定的區(qū)別,也是相互聯(lián)系。目前,世界各國都在努力縮小或試圖消除財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異,但兩者的差異不能立即消失,我們應(yīng)該辯證地看待,不必要求某一方削足適履去適合對方,而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律,使二者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計稅務(wù)會計
一、稅務(wù)會計的定義以及與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系
稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于會計學(xué)科范疇,兩者相互補(bǔ)充、相互配合,共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。在會計主體、記賬基礎(chǔ)、核算方法等方面有相同之處。
雖然稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互聯(lián)系、相互影響,但是,稅務(wù)會計畢竟是區(qū)別于財務(wù)會計的一門特殊專門會計,。因此,稅務(wù)會計與財務(wù)會計又存在著一些差異。
(一)、核算的對象不同
財務(wù)會計的核算對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項,其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程,既要反映企業(yè)的財務(wù)狀況,又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動情況。以滿足國家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營管理者的需要;而稅務(wù)會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動的資金運(yùn)動,其核算范圍包括經(jīng)營收入、成本費(fèi)用)與資產(chǎn)計價、收益分配、財產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動,對納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。
(二)、核算的依據(jù)不同
財務(wù)會計的核算依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則,按照會計制度與會計準(zhǔn)則的程序和方法組織會計核算和提供信息。而稅務(wù)會計的核算依據(jù)是稅收法規(guī),按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報,其會計處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性,一般不會出現(xiàn)模棱兩可的情況,也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則
(三)、會計要素不同
財務(wù)會計有六大要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤,財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的;稅務(wù)會計的要素有四項,即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額,這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財務(wù)會計中的收入、費(fèi)用不一定相同.在確認(rèn)的范圍、時間、計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。
(四)、核算的原則不同
財務(wù)會計實(shí)行穩(wěn)健原則,一般預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,而不預(yù)計可能的收入。而稅務(wù)會計一般不對未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計,只有在客觀上有證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。在計提壞賬時,對稅務(wù)局來說需要比較嚴(yán)謹(jǐn),不能讓企業(yè)隨便提,否則無法保證國家的稅收。但從企業(yè)角度看,企業(yè)應(yīng)該遵循穩(wěn)健性原則,應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行計提。一個管理好的與一個管理不好的銀行同樣的比例計提壞賬是不能反映不同企業(yè)真實(shí)的財務(wù)情況的。但稅法方面只能統(tǒng)一。管理得好的與不好的稅賦負(fù)擔(dān)應(yīng)該一樣。
(五)、核算的主體不同
財務(wù)會計是為某一特定的主體(會計實(shí)體)服務(wù)的,要對特定主體(企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等)的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。稅務(wù)會計的主體不是一個單一的主體。而是更廣泛意義上的會計,稅務(wù)會計要以稅法為導(dǎo)向,但它要以追求納稅人的最大稅收利益為目標(biāo)。
(六)、對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求不同
稅務(wù)會計人員的素質(zhì)同所有會計人員一樣,包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個方面,道德素質(zhì)和審計人員的要求基本相同,但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,稅務(wù)會計作為一門更專業(yè)、新興的邊緣學(xué)科,就要求從業(yè)者更精通有關(guān)稅收的征納、計量、核算和監(jiān)督能力,系統(tǒng)了解和掌握稅法的基本原理和現(xiàn)行規(guī)定,熟知會計準(zhǔn)則和制度,嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做到合理納稅。
二、與財務(wù)會計相比較稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)
(一)、法律性
稅務(wù)會計的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無償性的形式特征。稅務(wù)會計 必須以現(xiàn)行稅法為依據(jù),接受稅收法律法規(guī)的制約。稅收法律法規(guī)作為稅務(wù)活動的基本準(zhǔn)則制約著征納雙方的分配關(guān)系。當(dāng)會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時,稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn),進(jìn)行調(diào)整。
(二)、廣泛性
法定納稅人的廣泛性,決定了稅務(wù)會計適用范圍的廣泛性。不論什么性質(zhì)的企事業(yè)單位,不管其隸屬于哪個部門或行業(yè),只要被確認(rèn)為納稅人,在處理稅務(wù)事宜時都必須依照稅法規(guī)定,運(yùn)用會計核算的專門方法對其生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督,這就使稅務(wù)會計成為企業(yè)財務(wù)會計的重要分支,成為企事業(yè)單位涉稅活動的一種核算手段。
(三)、統(tǒng)一性
稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會計的統(tǒng)一性特點(diǎn)。也就是說,同一種稅對于適用的不同納稅人而言,其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內(nèi)容,在稅法構(gòu)成要素,諸如征稅對象、稅目、稅率、征納辦法等方面,均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。
(四)、獨(dú)立性
作為會計學(xué)科的一個相對獨(dú)立的分支,與其他專業(yè)會計相比較,稅務(wù)會計具有自身的相對獨(dú)立性。在核算方法上,因為國家稅收法律法規(guī)與會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度所遵循的原則不同,規(guī)范的對象不同,二者有可能存在一定的差異,稅務(wù)會計核算方法的相對獨(dú)立性;在核算內(nèi)容上,稅務(wù)會計只對納稅人在稅務(wù)活動過程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督,由此反映了稅務(wù)會計核算內(nèi)容的相對獨(dú)立性。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系
盡管財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在上述諸方 面的差異,但任何稅務(wù)會計的處理結(jié)果均對 企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響,因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果均應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。這種互相協(xié)調(diào)關(guān)系構(gòu)成了兩者間聯(lián)系的主要方面。從各國稅務(wù)會計的實(shí)踐看,大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ),再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。
總之,財務(wù)會計和稅務(wù)會計既有一定的區(qū)別,也是相互聯(lián)系的。目前,世界各國都在努力縮小或試圖消除財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異,但兩者的差異不能立即消失,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異是客觀存在的,我們應(yīng)該辯證地看待,不必要求某一方削足適履去適合對方,而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律,在理論上不斷創(chuàng)新,在方法上不斷完善,使二者科學(xué)、健康地發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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