摘 要：由于商業(yè)信用的運(yùn)用，企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加，造成資金成本和管理費(fèi)用增加，本文從加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義入手，從三個(gè)方面分析了應(yīng)收賬款增加的原因并提出了降低應(yīng)收賬款資金占用的對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 膨脹原因 降低措施

在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有率，除了采用價(jià)格優(yōu)惠外，還大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷，企業(yè)之間應(yīng)收應(yīng)付的結(jié)算關(guān)系，形成了整個(gè)社會(huì)商業(yè)信用網(wǎng)。從定義上看，應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。從性質(zhì)上講，是銷售企業(yè)向客戶提供的一筆短期無息貸款，作為一項(xiàng)被外單位占用的資產(chǎn)，在回收時(shí)債務(wù)人比債權(quán)人具有更大的主動(dòng)權(quán)，應(yīng)收賬款的這種不易控制性，使它具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也沖擊著企業(yè)的利潤。近幾年隨著商業(yè)信用的發(fā)達(dá)，企業(yè)墊支在應(yīng)收賬款上的資金逐年增長，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中的比例也不斷攀升，這使得管好用好該部分資產(chǎn)對盤活企業(yè)資金存量，提高資金使用效率，加強(qiáng)資產(chǎn)安全具有更積極的意義。

一、應(yīng)收賬款膨脹原因分析

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間也在不斷增長，從而產(chǎn)生拖欠甚至壞賬損失的機(jī)率加大。特別是中小企業(yè)，不生產(chǎn)壟斷性產(chǎn)品，本身產(chǎn)品的利潤率偏低，一旦應(yīng)收賬款長期掛賬，資金周轉(zhuǎn)就會(huì)受到影響，同時(shí)應(yīng)收賬款的增加還會(huì)造成資金成本和管理費(fèi)用的增加。究其原因，主要有以下幾種情況：

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識差。在激烈的市場競爭下，為了擴(kuò)大銷售，盲目地采取賒銷策略去擠占市場，只注重賬面上的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的資金能否及時(shí)回收的問題，而且大量賒銷貨款直接列入經(jīng)營成果后，企業(yè)為此需繳納增值稅或營業(yè)稅，使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支，加大了資金枯竭的危險(xiǎn)。

2、企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)的結(jié)果?，F(xiàn)在許多企業(yè)業(yè)務(wù)部門的工資與銷售金額大都密切相關(guān)，這就使得業(yè)務(wù)部門為了完成銷售任務(wù)，以賒銷為誘餌推銷產(chǎn)品，從而加大了應(yīng)收賬款的額度。對于該部分存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款，企業(yè)也無嚴(yán)格的催收責(zé)任制及獎(jiǎng)罰制度，導(dǎo)致壞賬損失加大，大量應(yīng)收賬款沉淀，使企業(yè)的財(cái)務(wù)包袱更加沉重。

3、經(jīng)營者法律保護(hù)意識薄弱，對不按合同、協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)的負(fù)債方的違法違約行為，由于地方保護(hù)主義的存在和干擾及訴訟成本效益反差大等原因，更多的企業(yè)寧愿坐視相當(dāng)部分應(yīng)收賬款淪為壞賬，也不愿催索欠款或者訴諸法律來維護(hù)自身合法權(quán)益。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)控

應(yīng)收賬款管理的目的主要是減少應(yīng)收賬款的資金占用額，提高成本費(fèi)用利潤率，作為商業(yè)信用的產(chǎn)物，應(yīng)收賬款的發(fā)生同企業(yè)營銷策略有密切的聯(lián)系，經(jīng)營者制定產(chǎn)品銷售方針時(shí)，若賒銷額度過小，信用期過短，不足以吸引顧客，而延長信用期，擴(kuò)大賒銷范圍，又將使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度放緩，壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加。針對這一矛盾，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款的事前、事中、事后管理上，形成一整套規(guī)范化的操作程序。

1、制定和選擇適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面綜合掌握客戶的信譽(yù)資料，針對不同的客戶制定不同賒銷額度。

2、制定合理的信用條件，所謂信用條件是指企業(yè)接受客戶信用定單時(shí)所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣率。在確定是否給客戶延長信用期限時(shí)，應(yīng)視延長信用期限的邊際收入是否大于增加的邊際成本而定。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的單個(gè)客戶管理和總額管理。通過對賬，了解客戶付款的及時(shí)程度，余款是否超過限額，已到期賬款的增減狀況，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。設(shè)置專人負(fù)責(zé)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收款期，以判斷流動(dòng)資金是否處于正常水平，掌握好應(yīng)收賬款催收成績，以衡量企業(yè)信用政策是否恰當(dāng)，及時(shí)調(diào)整。

4、根據(jù)客戶欠款時(shí)間的長短，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確計(jì)量應(yīng)收賬款價(jià)值。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范

1、完善賒銷手續(xù)

（1）建立有效的審批制度。每筆賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過有關(guān)負(fù)責(zé)人正常審批，經(jīng)管人員嚴(yán)格認(rèn)真把握，避免企業(yè)遭受損失，賒銷時(shí)要考慮賒賬信用標(biāo)準(zhǔn)與信用額度。

（2）要有完整的憑證和記錄。與銷售有關(guān)的憑證要及時(shí)入賬，以便掌握催討貨款的時(shí)間，對該類業(yè)務(wù)要有人定期檢查、核實(shí)。

（3）定期對賬，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的人要定期與客戶對賬，以確保應(yīng)收賬款記錄真實(shí)、準(zhǔn)確。

（4）加強(qiáng)應(yīng)收賬款增減管理，通過落實(shí)客戶，檢查銷售實(shí)現(xiàn)和退回的憑證，防止虛列賬款，并通過對原始憑證、記賬憑證的管理，有效地加強(qiáng)應(yīng)收賬款增減管理，對欠款時(shí)間長、欠款單位有變動(dòng)的應(yīng)重點(diǎn)管理，防止因合同、協(xié)議等其他原因引起壞賬。

2、建立賒銷責(zé)任制，企業(yè)在增強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的過程中，銷售部門和財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售計(jì)劃，制定出最多可能發(fā)生的應(yīng)收賬款限額和壞賬損失額，將指標(biāo)落實(shí)到各經(jīng)營片區(qū)或業(yè)務(wù)員本人，由相關(guān)部門定期進(jìn)行考核。

3、采取部分彌補(bǔ)措施。企業(yè)與客戶簽訂合同時(shí)，可以要求客戶按照約定分期付款，只有付清全款時(shí)才能取得商品的所有權(quán)，否則有權(quán)收回商品。此外，為防止貨已易主風(fēng)險(xiǎn)加大，可以在合同中要求預(yù)付定金，賒銷期中提供擔(dān)保，賒銷過期加收利息等防范措施，盡量減輕風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利用應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組

根據(jù)應(yīng)收賬款的履約情況和風(fēng)險(xiǎn)程度，企業(yè)可以分三種情況處理債權(quán)管理和收款。

1、提前變現(xiàn)，應(yīng)收賬款可以用于抵押貸款或出售，前者相當(dāng)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，從金融機(jī)構(gòu)取得貸款，客戶支付時(shí)再作為借款的歸還，一旦發(fā)生壞賬，金融機(jī)構(gòu)有追索權(quán)，企業(yè)必須全部清償。后者是將應(yīng)收賬款讓售，提前收取現(xiàn)金，發(fā)生壞賬時(shí)，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任，這種運(yùn)作有利于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此實(shí)收金額小于賬面金額，但在資金緊張時(shí)可用于應(yīng)急。

2、對停止償還但不尚未構(gòu)成壞賬的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以作出一定程度的讓步，設(shè)立比較寬容的還款條件，協(xié)議清算，重新安排債務(wù)關(guān)系，以避免財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化。

3、采取法律手段，對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)可作為壞賬核銷，在綜合訴訟費(fèi)用與債務(wù)余額的前提下，對拒付客戶采取法律手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉霞.應(yīng)收賬款的管理與對策.財(cái)會(huì)研究.1998.

[2]全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.財(cái)務(wù)管理.2001版.

（作者單位：山東高密高鍛機(jī)械有限公司 山東高密市 261500）