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        會(huì)計(jì)信息失真的原因和對(duì)策研究

        2014-04-29 00:00:00汪冰怡厲璐李理卯
        儷人·教師版 2014年16期

        【摘要】會(huì)計(jì)信息在公司治理中扮演著一個(gè)十分重要的角色。通過(guò)會(huì)計(jì)信息,各利益相關(guān)者,如股東、債權(quán)人、銀行、政府能夠監(jiān)察公司的運(yùn)作及做出各種投資、融資等決策。因此,會(huì)計(jì)信息一旦失真,將會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)產(chǎn)生很多不良影響。本文首先從會(huì)計(jì)信息失真的定義出發(fā),并以會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及危害來(lái)剖析會(huì)計(jì)作假的根源。綜合各種會(huì)計(jì)信息失真的主觀和客觀原因后,本文試從公司內(nèi)、外部提出相應(yīng)的治理對(duì)策,即完善公司治理結(jié)構(gòu),健全權(quán)力約束制度,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)法律監(jiān)管和執(zhí)法力度,大力推廣社會(huì)監(jiān)督,以及提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)等。

        【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真 公司治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 法律監(jiān)督

        一、會(huì)計(jì)信息失真概述

        會(huì)計(jì)信息作為一種綜合性的信息資源,在國(guó)家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、微觀管理及投資決策等方面都發(fā)揮著十分重要的作用。會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)特征是客觀真實(shí)、公正公允。據(jù)統(tǒng)計(jì),它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上,可見會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。

        會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的,比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下,利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性,有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息,或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假,這不符合實(shí)際情況。事實(shí)上,會(huì)計(jì)信息失真并不是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有所偏差的全部情況。由于在會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中,不可避免地存在一定的主觀因素,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性只能是大致反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,在一定程度上存在偏差是在所難免的。因而,企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的行為只要遵循現(xiàn)行的規(guī)則。偏差限于現(xiàn)行規(guī)則所允許的范圍之內(nèi),就不應(yīng)被認(rèn)定為會(huì)計(jì)信息失真。反之,如果企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的行為沒(méi)有遵循現(xiàn)行的規(guī)則,偏差是由于對(duì)規(guī)則的蓄意違反而造成的,則應(yīng)被認(rèn)定為會(huì)計(jì)信息失真。可見,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是提供會(huì)計(jì)信息行為應(yīng)遵循的現(xiàn)行規(guī)則。會(huì)計(jì)信息失真是一種提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中蓄意違規(guī)的行為,而不是通常意義上提供的會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)實(shí)不符的結(jié)果

        二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

        1.企業(yè)會(huì)計(jì)控制管理不嚴(yán)

        有些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或執(zhí)行力度不夠,存在著管理上的疏忽與漏洞,不能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并糾正虛假的會(huì)計(jì)信息,縱容違法、違規(guī)的行為,導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目不能真正地反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員頻繁更換的不科學(xué)的人用管理,使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范,會(huì)計(jì)信息缺乏一致性而失真。另外,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不健全也是會(huì)計(jì)信息失真的重要成因,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏有效地監(jiān)督管理手段,尤其缺乏對(duì)企業(yè)高層人員的約束機(jī)制,使利己主義有機(jī)可乘,不僅損害了企業(yè)債權(quán)人和股東的利益,也危害了企業(yè)其他員工的利益。

        2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力有待提高

        會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員對(duì)某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。在某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選,選擇的“度”應(yīng)該多大,如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序,怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等,這一切都必須依賴會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中,經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷,對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見的需要估計(jì)的項(xiàng)目有:壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷期限等等。

        3.會(huì)計(jì)法制和會(huì)計(jì)核算方法自身不完善

        目前,我國(guó)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的不健全主要表現(xiàn)在:缺乏可操作性、銜接性,法律責(zé)任失衡等方面。會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)缺乏可操作性的表現(xiàn),如:《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》等,都大量使用“可以”、“有權(quán)”等單純授權(quán)性字眼,卻沒(méi)有關(guān)于如何運(yùn)用、行駛這些權(quán)利以及相應(yīng)的監(jiān)督和約束機(jī)制的法律規(guī)定,也沒(méi)有具體的案例記錄在內(nèi)作為實(shí)施依據(jù)。

        4.相關(guān)政府部門監(jiān)督力度不夠

        政府機(jī)關(guān)在處理會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)際工作中存在著處理機(jī)關(guān)不明,是部分懲罰規(guī)定流于形式;重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、法律處罰;重單位處罰,輕個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部公開處理,不能真正形成法律的威懾力。部分執(zhí)法機(jī)構(gòu)有章不循,執(zhí)法時(shí)隨性大意,從而助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者的違法行為,是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題朝量化方向發(fā)展。面對(duì)國(guó)有企業(yè)大面積虧損的殘酷現(xiàn)實(shí),一些地方政府出于維護(hù)自身良好形象的動(dòng)機(jī),與企業(yè)聯(lián)合,做出提供虛假會(huì)計(jì)信息、甚至暗示或強(qiáng)制所屬企業(yè)提供預(yù)定數(shù)據(jù)的違法行為。

        5社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

        在我國(guó),社會(huì)監(jiān)督主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊,部分人員缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因,并沒(méi)有能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)目前依然不夠成熟,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性還依然得不到有效保證,另外還存在從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高、應(yīng)有的法律責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)依然不夠等問(wèn)題,更有甚者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在競(jìng)爭(zhēng)中為了爭(zhēng)取業(yè)務(wù),不惜違背職業(yè)道德,屈從于客戶管理當(dāng)局的意圖,出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告,聯(lián)合欺騙投資者。

        三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

        (一)完善企業(yè)內(nèi)部控制

        在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理中,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力,明確細(xì)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)權(quán)力,確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法。通過(guò)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對(duì)賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制與審核等相互交叉稽核內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的失誤。另外,要健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,將董事會(huì)成員于經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子有效地分開,建立起相互制衡的構(gòu)架。健全內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo),提升對(duì)會(huì)計(jì)工作的考評(píng)和監(jiān)督,嚴(yán)厲懲處違法舞弊行為,建立一套完整的、符合實(shí)際的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系,才能有效地防止會(huì)計(jì)信息的失真。

        (二)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)核算的處理只做了原則性的要求,賦予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán),為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間,這就要求會(huì)計(jì)人員要培育自身職業(yè)判斷的能力。面對(duì)新形勢(shì)的要求,會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí),更新思維方式,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí),這是正確運(yùn)用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。

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