【摘要】現(xiàn)如今，全球化背景下，社會公司要長足發(fā)展就更注重深化改革發(fā)展，因此，公司更加重視內(nèi)部審計，將其作為一項重要規(guī)章納入發(fā)展。內(nèi)部審計分為風險監(jiān)督和控制確認兩項基本活動。內(nèi)部審計與其他治理主體相互聯(lián)系、競爭，為其他治理主體提供有價值的資源，故深刻認識內(nèi)部審計在公司治理中的作用，對與公司有效控制風險、整合資源有重要意義。本文從公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系著手，通過分析研究內(nèi)部審計的定位，增強內(nèi)部審計在公司治理中的作用，致力于探索提高公司治理內(nèi)部審計的好策略。

【關(guān)鍵詞】公司治理 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

現(xiàn)代發(fā)展日益多樣化，為了適應(yīng)社會發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動不得不擴大規(guī)模，從而導致管理層次日益多樣化，經(jīng)營方式日趨復雜。在這樣的背景下，如何更有效的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，使其更好地為推進企業(yè)治理改革服務(wù)，成為公司管理層共同關(guān)注的熱點問題。

一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

公司內(nèi)部審計和治理是比較復雜的關(guān)系，但是追根溯源來看，又都是受托責任系統(tǒng)中的控制機制。求其根本不同點，則應(yīng)探究兩者間的范圍，這樣便于界定。前者的職能和范圍影響面較廣，涉及組織各個層面各個方面，在公司的治理和管理中起到廣泛作用；而后者僅僅涉及特定的群體，如以股東為主的利益相關(guān)者、高層管理者、董事會和其他核心決策者，范圍相對較小。由此可得，內(nèi)部審計在一般公司治理結(jié)構(gòu)中是扮演著非常重要的角色的。從另一方面來看，保證內(nèi)部審計的有效性確實離不開公司治理結(jié)構(gòu)的合理應(yīng)用，而公司治理結(jié)構(gòu)的完善又必然離不開內(nèi)部審計的健全與發(fā)展，兩者關(guān)系緊密既對立又統(tǒng)一。

二、內(nèi)部審計的定位

現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)呈現(xiàn)復雜的多級化，在企業(yè)管理實際操作中不可能實現(xiàn)管理者直接控制生產(chǎn)、經(jīng)營各個環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)需要建立健全審計監(jiān)督體系，以實現(xiàn)監(jiān)督各責任承擔者，確保其遵循既定目標的要求，履行相應(yīng)的經(jīng)濟責任。

（一）內(nèi)部審計的基本職能

在新經(jīng)濟背景下，內(nèi)部審計的方式不再停留于傳統(tǒng)的事后審計，而逐漸轉(zhuǎn)向一種將事后審計、事中審計和事前審計三者相結(jié)合的綜合審計方式。為了適應(yīng)多變的審計方式，內(nèi)部審計按需分出不同的職能，具體包括：

1.保證職能

一般來講，內(nèi)部審計的基本職能就是保證，其主要是指對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動和財務(wù)收支進行系統(tǒng)和專項審核，從而保證審核的真實和有效；治理、監(jiān)督不正當行為從而保證企業(yè)經(jīng)營活動正常有序開展；趨利避害從而保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性；應(yīng)該怎么樣保證這些提供的經(jīng)濟資料真實而有效等。

2.咨詢職能

咨詢是指在接受國家審計機關(guān)的委托下，鑒定企業(yè)的經(jīng)營活動并給與證明得出審計結(jié)論。根據(jù)報表信息的質(zhì)量以及部門管理人員履行職能的情況進行分析，搜尋出企業(yè)在管理方面的弊端和不利環(huán)節(jié)，以確保企業(yè)內(nèi)各部門在保證績效真實性、正確性、效益型的基礎(chǔ)上能更好的完成經(jīng)營、生產(chǎn)活動。

3.增值職能

內(nèi)部審計具有獨立性，因此作為內(nèi)部審計的人員可以協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，并通過參與風險管理，合理有效地防范、控制風險，從而達到減少公司經(jīng)營的不保證性帶來的損失，增加公司價值。

（二）內(nèi)部審計在公司治理中的作用

公司治理機制分為三部分，決策機制、激勵機制和監(jiān)督約束機制，而作為監(jiān)督機制中的重要一環(huán)的內(nèi)部審計，通過對公司各層級有效約束的同時，激勵各層級有效提高企業(yè)機制運行效率，并通過提供可靠、真實的經(jīng)濟信息達到有效回避風險，有效減少公司決策失誤。

1.保證內(nèi)部控制的有效性

為了減少道德風險和你想選擇風險，內(nèi)部審計提供真實信息，從而約束代理人，保證信息的有效性；而有效的內(nèi)部控制制度使現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制與管理完全融合在一起，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重大缺陷和漏洞，有利于完善管理，提高效益，形成有效的自我防范機制。

2.保證會計信息的充公披露

為了使內(nèi)部審計職能發(fā)揮更充分更加有效，達到保護投資者的目的，促進經(jīng)濟行為健康有序進行，公司內(nèi)部審計會定期、系統(tǒng)地披露發(fā)行證公司依據(jù)的相關(guān)法律執(zhí)行和有效情況。

3.完善公司治理

內(nèi)部審計有風險預測的功能，從而增加公司價值、減少可能損失。具體而言，內(nèi)部審計具有的“威脅價值”在客觀上對企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟活動參與者產(chǎn)生威懾作用，從而形成參與者被動的“自律”，更好的是降低了鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，完善了企業(yè)內(nèi)部價值鏈。

三、在公司治理中如何發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用

（一）現(xiàn)階段中國公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

目前，我國相關(guān)法律體系里面還并未出臺有效的內(nèi)部審計責任制度，這樣的現(xiàn)實情況導致問題積壓，又由于內(nèi)部審計獨立的不穩(wěn)定性不確定性，從而導致公司內(nèi)部審計和公司治理存在分歧。因此，加強內(nèi)部審計獨立性，并使其發(fā)揮作用，對于建立企業(yè)健全內(nèi)部控制、提高管理的效率和水平，完善公司治理具有建設(shè)性意義。

（二）改善審計現(xiàn)狀的有效措施

1.加強內(nèi)部審計獨立性

作為審計應(yīng)該是客觀真實的去調(diào)查現(xiàn)狀，了解真實的情況，所以應(yīng)該獨立設(shè)置無隸屬關(guān)系的內(nèi)部審計機構(gòu)和獨立機構(gòu)人員，做到專職專員發(fā)揮垂直監(jiān)督的作用，并在業(yè)務(wù)上提高要求，審計人員工作應(yīng)保證以獨立的第三方身份進行監(jiān)督，使審計不受干擾，始終保持公正客觀的態(tài)度。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

不同的機構(gòu)設(shè)置對應(yīng)不同的工作獨立性，致使審計監(jiān)督產(chǎn)生變化甚至影響實施效果。因此，我們需要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。要盡可能的避免內(nèi)部審計人員參與管理活動，實行輪崗制，不能出現(xiàn)既是裁判長又是足球員的現(xiàn)狀，應(yīng)該去擬定專門的管理制度，最大程度的保證審計人員在精神和行為上的相對獨立。

3.提高審計人員的素質(zhì)

將審計人員的素質(zhì)作為考察內(nèi)部審計人員最重要的指標之一，其主要有：（1）高尚的道德修養(yǎng)，尤其注重職業(yè)道德修養(yǎng)的培養(yǎng)；（2）豐富的理論知識，特別是充實的業(yè)務(wù)素質(zhì)；（3）相關(guān)技能的拓展，特別是與工作相關(guān)的實踐技能，包括有效識別風險并控制風險的能力，熟練搜素有用信息并運用的能力，良好的溝通交流能力等等；（4）開拓創(chuàng)新，與時俱進，不斷追求與探索新領(lǐng)域；（5）熟練掌握與企業(yè)和行業(yè)相關(guān)的法律、法規(guī)制度知識。

（三）對內(nèi)部審計實行現(xiàn)代化建設(shè)，加大內(nèi)部控制

計算機技術(shù)的廣泛運用和互聯(lián)網(wǎng)的普及宣告全球信息化時代的到來，對于會計行業(yè)的沖擊體現(xiàn)在了計算機會計信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及。隨著新時代的到來，內(nèi)部審計的方法和手段也應(yīng)與時俱進，實現(xiàn)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)變，這就要求提升內(nèi)部審計的信息技術(shù)，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化。在保證審計質(zhì)量的前提下，不斷追求低風險，高效益的審計目標。

1.增加內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。執(zhí)行徹底才可以更加有效推進監(jiān)督，及時準確的執(zhí)行內(nèi)部控制，幫助企業(yè)營造良好的管理環(huán)境，將自身職能定位在企業(yè)內(nèi)部控制過程設(shè)計師的位置上，努力營造健康積極的企業(yè)文化，讓企業(yè)成員將自覺遵守職業(yè)道德置于首位，形成良好的內(nèi)在自控的自我要求。

2.建立健全公司內(nèi)部控制及治理機制。徹底整頓企業(yè)文化，使其規(guī)范化合法化，病嬌偶遇企業(yè)高層管理人員在知法懂法的基礎(chǔ)上做到遵法守法；建立問題預警機制，完善問題處理流程和相應(yīng)的問責制；幫助企業(yè)建立較高的信任度和誠實度，并積極倡導遵守職業(yè)道德，遵守社會道德，承擔社會責任。

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