摘要：本文首先介紹了增值稅的相關(guān)理論，并對(duì)我國(guó)增值稅的類型和增值稅轉(zhuǎn)型做出了簡(jiǎn)要說(shuō)明，研究和分析了我國(guó)企業(yè)在增值稅業(yè)務(wù)處理中存在的一系列問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出形成我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的原因來(lái)自于兩個(gè)方面，一是現(xiàn)行的“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式，二是現(xiàn)行增值稅本身存在一定的問(wèn)題和缺陷。本文主要探討了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在處理增值稅業(yè)務(wù)時(shí)存在的一些問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率稅收征管

增值稅是一種以產(chǎn)品和服務(wù)流通環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的間接稅。目前，世界上已經(jīng)有一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅，其適用范圍也越來(lái)越廣。而作為我國(guó)最主要的稅種之一，增值稅稅收總額約占我國(guó)總稅收額的60%以上。增值稅自實(shí)施以來(lái)有效地增加了我國(guó)的財(cái)政收入，對(duì)推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。但就目前來(lái)看，我國(guó)在增值稅實(shí)行過(guò)程中，仍存在著一些問(wèn)題和缺陷，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行。同時(shí)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行增值稅涉稅處理時(shí)所存在的問(wèn)題也日益顯露。

1 增值稅概述

1.1 增值稅的定義和概念

增值稅是一種在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，以其產(chǎn)生的增值額作為稅收征收依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)計(jì)稅原理分析，增值稅主要以從事產(chǎn)品或勞務(wù)銷售、加工、服務(wù)以及進(jìn)口的個(gè)人或單位實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象，是我國(guó)最大的稅種。

1.2 增值稅稅率

一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。其中適用11%稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。適用6%稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）是“營(yíng)改增”后的新增項(xiàng)。

2 我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型

2.1 消費(fèi)型增值稅

隨著我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展變化，增值稅作為我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的主體，在具體實(shí)行過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展和運(yùn)行。因此，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，允許將企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)中包含的增值稅稅金在稅前予以扣除。消費(fèi)型增值稅的實(shí)行極大地提高了稅收管理效率，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用，有利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。我國(guó)自2009年1月1日起，在維持原有增值稅率的基礎(chǔ)上，允許在全國(guó)范圍內(nèi)將所有范圍內(nèi)（包括部分行業(yè)和地區(qū)）的所有增值稅抵扣期內(nèi)引進(jìn)設(shè)備所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可繼續(xù)轉(zhuǎn)換至下期。

2.2 增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，消費(fèi)型增值稅可以有效地推動(dòng)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，改良傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝，對(duì)其未來(lái)發(fā)展意義重大。②增值稅轉(zhuǎn)型改革后，生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，避免了以往重復(fù)征稅的情況，大大減輕了企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備方面的稅收負(fù)擔(dān)。這項(xiàng)減稅政策有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3 企業(yè)涉及增值稅業(yè)務(wù)處理的問(wèn)題

3.1 存貨成本缺乏可比性

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以專用發(fā)票列明的金額為依據(jù)的規(guī)定，使企業(yè)存貨成本缺乏可比性從單個(gè)一般納稅人看，在同一企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的存貨采用價(jià)稅分離的方式，有的則采用價(jià)稅合一的方式，這就使得企業(yè)存貨成本計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，缺乏科學(xué)性和可比性。

3.2 增值稅會(huì)計(jì)原則缺乏一致性

根據(jù)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度規(guī)定，目前增值稅會(huì)計(jì)原則尚未達(dá)成一致，如增值稅專用發(fā)票實(shí)行進(jìn)項(xiàng)額抵扣的方式，而工業(yè)企業(yè)則按照貨到扣稅原則，付款扣稅法按照收付實(shí)現(xiàn)制處理相關(guān)業(yè)務(wù)。

3.3 相關(guān)信息的體現(xiàn)不明晰

第一，增值稅的確認(rèn)、填報(bào)不明確。第二，增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰。

3.4 減免稅及優(yōu)惠政策存在矛盾

在我國(guó)增值稅的實(shí)行過(guò)程中，實(shí)行的稅收優(yōu)惠辦法包括直接減免、先征后退、先征后返。但與此同時(shí)，在減免稅和稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行中也存在著一定的問(wèn)題和缺陷，主要表現(xiàn)在：①優(yōu)惠措施過(guò)多過(guò)亂，目前，我國(guó)推行的增值稅優(yōu)惠政策多為過(guò)渡性質(zhì)和照顧性質(zhì)的優(yōu)惠政策，政策導(dǎo)向型不明顯，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。②優(yōu)惠政策影響了增值稅正常功能的發(fā)揮，凸顯了扣回環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和矛盾。

下面的例子就是利用土地增值稅優(yōu)惠政策偷逃稅款：

一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在土地開(kāi)發(fā)時(shí)，采用合作建房的形式偷逃土地增值稅，給國(guó)家造成嚴(yán)重?fù)p失?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！痹S多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司利用合作建房的方式，簽訂虛假協(xié)議，將一些自用房產(chǎn)虛報(bào)為“按比例分得的自用房產(chǎn)”，以此來(lái)享受優(yōu)惠政策，偷逃土地增值稅。

3.5 發(fā)票及征管方面

①專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的問(wèn)題。在征稅時(shí)，一些稅收部門(mén)及稅務(wù)工作人員往往采取“高開(kāi)低征”虛開(kāi)增值發(fā)票的方式，推銷本地產(chǎn)品，大興地方保護(hù)主義，違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性和競(jìng)爭(zhēng)性，不利于其良性發(fā)展。②專用發(fā)票的稽核問(wèn)題。從現(xiàn)狀看，專用發(fā)票被盜、騙購(gòu)、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)以上企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的問(wèn)題，必須制定合理有效的對(duì)策，如將增值稅會(huì)計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸改為收付實(shí)現(xiàn)制，完善財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容等等。在營(yíng)改增后，重復(fù)征稅，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不高，企業(yè)稅負(fù)較重的問(wèn)題也將有所改善。

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