摘要：為解決大武口洗煤廠成本管控中存在的突出問題，采用

ABC分析方法對其問題進行對策研究。實踐表明：通過現(xiàn)代成本管理方法如ABC分析法、決策樹分析法等方法對成本進行管控能夠起到降本增效的作用。對提升我國煤炭洗選加工企業(yè)成本管控水平具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：成本管理ABC分析事前控制財務管理經(jīng)濟效益

1 概述

大武口洗煤廠是神華寧煤集團下屬的中心洗煤廠，是我國自行設計、建設的西北地區(qū)規(guī)模最大的煉焦煤洗選加工基地，由大武口洗煤廠本部、金能分廠、紅石灣分廠和任家莊分廠組成，總設計能力為14Mt/a。其中，大武口洗煤廠于1969年10月建成投產(chǎn)，經(jīng)多次工藝改造后洗選能力達4.00Mt/a，主導產(chǎn)品為朔焦牌25#主焦煤。

近年來受煤炭市場持續(xù)下滑的影響，煤炭需求大幅下降，同時，煤炭進口量依然保持高位，國內煤企產(chǎn)能加速釋放，煤炭市場供大于求，競爭日益激烈，煤炭銷售壓力巨大，焦精煤產(chǎn)品市場銷售制約生產(chǎn)的問題愈發(fā)突出。焦精煤多次降價，用戶對質量要求越發(fā)苛刻，嚴重制約了大武口洗煤廠產(chǎn)能發(fā)揮導致增產(chǎn)增收、減虧增利的措施和目標很難實現(xiàn)。因此，今后煤炭洗選加工企業(yè)要生存和發(fā)展，必須要提升管理水平，而成本管理是企業(yè)管理的一個重要方面，也是大武口洗煤廠管理的重點。目前在很多企業(yè)成本管理都有比較值得借鑒的經(jīng)驗和做法，例如日本豐田的成本管理理念：從顧客的需求出發(fā)，杜絕浪費任何一點材料、人力、時間、空間、能量和運輸?shù)荣Y源。其兩大支柱是準時化和自動化，目的是消除無效勞動和浪費，有效的利用資源，降低成本，改善質量，達到用最少的投入實現(xiàn)最大產(chǎn)出的目的。本文主要針對大武口洗煤廠存在的成本管控方面的主要問題提出具體對策方法。

2 當前大武口洗煤廠成本控制好的做法

2.1 細化分析，將成本份額比例高的內容作為主控對象。在大武口洗煤廠成本控制管理中，將主體控制目標放在所占成本份額比例高的材料、電力、委外業(yè)務因素層面進行重點監(jiān)控，令企業(yè)成本控制計劃不被不良因素所顛覆，成本控制目標的實現(xiàn)變得相對容易。

2.2 從創(chuàng)新層面入手，找到成本控制的關鍵因素。技術創(chuàng)新是生產(chǎn)企業(yè)的創(chuàng)造之本、動力之源，成功的技術創(chuàng)新與最合理的工藝應用能切實降低煤炭洗選加工企業(yè)的原材料用量或令其在不斷的尋找新材料、發(fā)掘具有價格優(yōu)勢、性價比較高材料替代傳統(tǒng)生產(chǎn)材料有效實施成本控制。同時工藝技術創(chuàng)新還可有效提升生產(chǎn)材料的利用率、成品率及一級品率；通過工作流程的適應性變更與管理方式的完善創(chuàng)新令企業(yè)核心勞動生產(chǎn)率及設備高效利用率切實提升。圍繞提高效率、降低成本、增加效益的目標，制訂標準更高的控本增效、節(jié)支降耗目標。通過推廣使用新技術、新材料和工藝挖潛等手段，對介耗、油耗等成本指標進行再管控、再挖潛，力爭使本部介耗由2千克/噸降低到1.7千克/噸，金能分廠由1.5千克/噸降低到 1.3千克/噸，材料費每月較預算均有節(jié)支；繼續(xù)對實施耐磨材料關鍵性能指標的優(yōu)化提升，在耐磨溜槽、集料箱等主要過流部件取得明顯效果的基礎上，又成功研發(fā)了耐磨轉心閥、刮板機耐磨刮板、破碎機齒輥等新產(chǎn)品，經(jīng)生產(chǎn)實踐，使用周期延長3倍以上，新型耐磨材料投用后，爭取每年節(jié)約材料費500萬元。

2.3 加強可控費用管理，科學構建激勵約束機制。可控費用是成本控制的主體效能對象，只有在生產(chǎn)制造企業(yè)的全過程經(jīng)營管理中從那些可通過人為協(xié)調完善控制的因素入手，才是成本控制科學發(fā)展之道。因此在控制實踐中我們應主力從材料用量、費用控制入手、強化材料費、電費、七項費用、維修費、委外費用管理，實施精益化管理建設、重點領域對標提升與之相配套的考核激勵約束機制。見圖1。

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圖1大武口洗煤廠2010年～2013年加工費示意圖

3 存在問題及原因分析

3.1 成本管理模式傳統(tǒng)守舊。目前，大武口洗煤廠已擁有一套相對健全的成本管理模式，涵蓋了成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核及成本分析等工作內容。但是隨著公司業(yè)務的發(fā)展，原有的成本管理模式因循守舊，成本管理范圍仍局限于成本核算及簡單的成本分析上。另外，現(xiàn)行成本管理方法信息化水平略低，成本分析、成本預測和成本決策與市場信息脫節(jié)。

3.2 成本分析呈現(xiàn)兩級分化。成本分析目前仍局限于產(chǎn)量成本核算分析，鮮少涉及質量成本及安全成本的分析核算。

3.3 成本過程控制存在漏洞?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟制度下市場競爭重點是成本和質量的競爭。在激烈的市場競爭中，洗煤廠只有加強成本管控才可能長久的生存下去。強化全過程控制是成本管理的關鍵環(huán)節(jié)，高效的過程控制有助于規(guī)范工作流程，提高成本管理的科學性，使之符合閉合式管理需要，進而最大限度拓寬企業(yè)的利潤空間，促進企業(yè)長遠發(fā)展。在成本管理實踐工作中，大武口洗煤廠尚未建立一套合理高效的成本運作機制，相應的獎懲措施未有效落實，極大的影響了職工的積極性和主動性。

4 成本控制的途徑

4.1 樹立全員節(jié)約的意識，提升職工整體素質，形成全員關注成本的良好格局。降本增效活動要做到全員參與、精心組織。各部門要高度重視、深化認識降本增效工作的重要意義，堅持領導負責、全員參與的原則，建立起責任明確、分工協(xié)調、上下聯(lián)動、層層落實的工作機制。要加強全員宣貫，認真組織學習，營造良好氛圍，讓廣大職工積極投身到降本增效的管理實踐中。要協(xié)同合作，注重實效。各單位要加強與上下級單位和同級部門間的溝通協(xié)調，及時掌握工作動態(tài)，發(fā)現(xiàn)和解決存在問題，積極探索實踐，不斷創(chuàng)新管理手段和方法，突出實效性，打造自身管理特色，推動工作扎實開展。各相關責任部門、配合部門要切實加強信息溝通，互通有無，緊密配合，確保降本增效工作順利推進。企業(yè)應該撥響成本管控的“效益算盤”，建立費用管理預警機制，細化分解經(jīng)營業(yè)績指標，落實標準成本管理，在職工中廣泛開展“比質量、賽技術，比降耗、賽效益，比安全、賽管理”“為降本獻計、為增效獻策”等專題活動，引導各階層認真貫徹落實中央關于“厲行節(jié)約、反對浪費”的要求，下發(fā)《開展降本增效活動的實施意見》，專題部署、深入推進“降本增效、挖潛增效”工作，努力提高全員成本意識，減少無價值的流程，提高全員的成本管理意識，實現(xiàn)成本費用的有效控制。

4.2 完善內部成本管理運行機制，建立合理的成本管理組織體系。抓好降本增效專項活動，要以成本費用管控為重點，在提高成本費用管控的針對性和實效性上下功夫，在條塊結合、全員參與上增活力，形成挖潛增效的思路和措施。一是營造成本控制的文化氛圍。將推進降本增效與員工行為規(guī)范建設結合起來，通過行為倡導、行為禁忌，實現(xiàn)成本控制意識與降本行為規(guī)范的知行合一。運用修舊利廢、小改小革、合理化建議、增收節(jié)支、創(chuàng)新創(chuàng)效、勞動競賽等活動、QC等活動載體，充分調動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。二是提高對稅利增長的貢獻率。要強化產(chǎn)品創(chuàng)新、研發(fā)體系，開發(fā)新產(chǎn)品收入增長潛能；加強投資項目管理，提高資產(chǎn)收益率水平。三是增強控本增效的能力。貫徹精益管理理念，強化對標，努力提升管理水平，發(fā)揮各成本主責單位主體作用，形成可持續(xù)的精益成本管理發(fā)展模式。加強各環(huán)節(jié)的成本控制，尤其是委外費用、維修費用，人工成本、七項費用等重點費用的控制，精打細算、節(jié)支降耗，努力實現(xiàn)控本增效。

4.3 因地制宜選擇適當?shù)某杀究刂品椒?。在復雜多變的競爭環(huán)境下，傳統(tǒng)的“開源節(jié)流”思想早已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。成本控制是企業(yè)永恒的追求，現(xiàn)代企業(yè)必須突破傳統(tǒng)框架，從全局角度進行成本控制，不但應建立全面成本控制體系，更應該掌握新的成本控制工具和方法，使企業(yè)的成本控制具有可操作性。企業(yè)應結合現(xiàn)實條件及市場動向選擇合適的成本控制方法，積極引進先進的成本管理模式，在技術措施和管理實踐上不斷做出新的嘗試，促進創(chuàng)新型管理方法與傳統(tǒng)成本控制理念相互融合。由于企業(yè)各有特點，在成本控制方法的選擇上主要根據(jù)市場動向、現(xiàn)實條件、企業(yè)自身的文化特點、組織結構等因素進行選擇。

4.4 細化成本預算管理目標。精細化管理對企業(yè)最大的貢獻在于成本控制，通過管理的精細化，一般都能夠把成本控制到最優(yōu)，因為管理的精細化能夠優(yōu)化流程、提高品質、降低不必要的損耗，把可以省的錢都省下來。實行成本控制，由管理部門在內部經(jīng)營承包考核辦法中，對經(jīng)營承包指標進行層層分解，及時督促各三級單位將經(jīng)營單位進一步化小核算和考核，以全面預算管理為主線，要求各部門要顧全大局、密切配合、全力協(xié)作，把全面預算管理工作扎扎實實地深入落實到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去，把各個部門、車間、班組生產(chǎn)目標與預算結合起來，也就是做好靜態(tài)與動態(tài)管理相結合，并有效提高職工節(jié)約消耗、降低成本意識，以保證成本指標的完成，使成本控制順利進行，收到實效。

4.5 煤炭洗選加工成本控制的重點前移。從注重煤炭生產(chǎn)過程的成本控制轉化為事前成本控制。煤炭產(chǎn)品計劃成本的高低，在很大程度上決定了實際成本水平的高低。在新經(jīng)濟環(huán)境下，煤炭產(chǎn)品個性化和市場化的要求在煤炭產(chǎn)品市場定位設計過程中不斷強化成本管控，事前成本控制應是現(xiàn)時成本控制的重點。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，為了提高煤炭產(chǎn)品的市場競爭力，應該進一步拓展成本管理的范疇，事先分析市場需求，明確產(chǎn)品定位及其技術優(yōu)勢，以便準確定位客戶群。某一產(chǎn)品的誕生，離不開常規(guī)的業(yè)務信息交流，同時涉及外部智能化信息的綜合管理。應用網(wǎng)絡技術，參考煤炭產(chǎn)品的實際成本模擬產(chǎn)品業(yè)務全過程，并在測定階段確定目標成本，再通過倒擠式方法進行成本定位。在模擬運行階段，要樹立加強管理無止境的理念，把管理提升向縱深推進，固化已經(jīng)取得的成果，盡快建立起適合自身發(fā)展需要的精細化管理體系，并在實際工作中堅持不懈，努力由規(guī)范管理向精細化、精益化管理推進。

4.6 嚴格考核目標成本并與激勵機制相融合。成本控制必須和有效的激勵機制緊密結合起來，才能達到預期目的。誰的成本低，誰就掌握了生存與發(fā)展的主動權，占領了市場競爭的制高點。在集約化的市場經(jīng)濟理念下，煤炭企業(yè)要實現(xiàn)長遠發(fā)展，必須對成本管理嚴格考核，同時推行徹底的成本否決權。徹底的成本否決權就是目標成本指標一經(jīng)實施，不允許短時間內頻繁調整，至少不滿一年不得變更。為了進一步控制成本，達到節(jié)本降耗的目的，企業(yè)應該基于目標成本，建立規(guī)范化的成本考核體系。每月末、季末，根據(jù)對各項成本指標和目標成本的實際完成情況，成本計劃與成本責任的落實情況，分析確定導致成本目標、計劃“執(zhí)行差”的原因，以及可挖掘的空間，全面落實獎懲條例，完善薪酬制度，對全員形成激勵。同時通過分析和掌握成本變化規(guī)律，總結經(jīng)驗教訓，尋找降低成本的途徑。

4.7 采用現(xiàn)代成本管理方法。煤炭企業(yè)應積極借鑒業(yè)內先進的成本管理思想，構建具有自主特色的“塔式”成本管理模式。即一個目標(塔尖)：以降本增效為目標;兩個支持(第二層，以下類推)：網(wǎng)絡化的信息服務、精細化管理運作；三個中心：成本管理中心、成本控制中心、成本消耗中心；四個體系：細化量化的成本定額體系、流程化閉環(huán)的過程控制體系、市場化剛性操作的考核結算體系、規(guī)范化的成本分析體系；五大措施：加強安全管理、激勵技術創(chuàng)新、嚴把工程質量關、做好設備管理、降低維修費用；六個特色：精細定額、任意查詢、內網(wǎng)辦公、過程控制、全面考核、資源共享。從源頭控制成本，達到節(jié)本降耗的成本目標。

4.8 充分實施財務成本管理職能。發(fā)揮財務管理對成本控制的優(yōu)勢，需要健全成本費用管理機制，充分實施財務部門抓成本管理的事前參與、事中控制和事后監(jiān)督職能。財務部門應該對成本管控高度重視，堅持向成本要效益，兩眼向內苦練內功。從總部到基層各部門，嚴格管理，把各個環(huán)節(jié)的降本增效方案層層分解，落到實處。既抓可研設計、建設、技改等大型投資活動的節(jié)約優(yōu)化，又抓企業(yè)內部生產(chǎn)、安全、管理、產(chǎn)品質量、銷售等重要環(huán)節(jié)，提高生產(chǎn)運行效率；還要重視節(jié)水節(jié)電等細節(jié)，全面加強成本管控，進一步提高成本管理水平，形成了公司從上到下“全覆蓋”的成本管控體系，竭盡全力將降本增效工作做深、做細、做實。

5 結語

面對各種不利因素，大武口洗煤廠必須在體制、機制上大膽探索，對地質資源部、生產(chǎn)技術部、安全部的職責職能和下設班組進行大刀闊斧改革，推進精細、高效管理，調動一切積極因素。完善定額管理制度，夯實內控基礎，規(guī)范公司運作，實行“分田到戶、承包到人”辦法，以全獎全罰、節(jié)獎超罰等考核方式，強化績效考核、考評機制，形成較為完善成本管控網(wǎng)絡，克服種種困難，促進效益提升。

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作者簡介：

屈艷（1986-），女，寧夏銀川人，中級經(jīng)濟師，學士，本科，畢業(yè)于南京林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院工商管理專業(yè)，就職于神華寧夏煤業(yè)集團大武口洗煤廠經(jīng)營管理科，從事經(jīng)營管理方面的工作。