摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)代化，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作引入價(jià)值鏈理論將有助于企業(yè)順利完成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前的全面預(yù)算管理工作因編制理念落后、預(yù)算編制與執(zhí)行往往存在較大差距，致使企業(yè)的全面預(yù)算管理工作難以有效執(zhí)行，因此文章從價(jià)值鏈管理理論在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化資源配置等方面的優(yōu)勢(shì)出發(fā)，對(duì)價(jià)值鏈和全面預(yù)算進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化、整合，以期能夠改進(jìn)全面預(yù)算管理工作。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；價(jià)值鏈；探討

一、全面預(yù)算管理及編制現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理是指企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的預(yù)算安排。它作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)評(píng)價(jià)等綜合管理功能，進(jìn)一步整合企業(yè)的內(nèi)部資源、優(yōu)化資源配置、控制經(jīng)營(yíng)成本、提升運(yùn)行效率，有效地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。

目前，大部分企業(yè)的預(yù)算編制按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、綜合平衡”的程序進(jìn)行，采用的是固定預(yù)算編制方法，按年度編制，季度、月度分解落實(shí)。預(yù)算編制的基礎(chǔ)是基于企業(yè)現(xiàn)有的資源、經(jīng)營(yíng)能力來預(yù)測(cè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，編制理念相對(duì)落后，在很大程度上已無法調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性，限制了企業(yè)的發(fā)展欲望，不利于企業(yè)進(jìn)一步創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、價(jià)值鏈的內(nèi)涵及在全面預(yù)算管理中的意義

邁克爾·波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出了“價(jià)值鏈”的概念，即企業(yè)的每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。他把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持活動(dòng)兩大類，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)等；支持活動(dòng)包括采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。他認(rèn)為企業(yè)所有的互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。

如何理順價(jià)值鏈的各項(xiàng)活動(dòng)及相互之間的關(guān)系，對(duì)于改善全面預(yù)算管理工作、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值、創(chuàng)造獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、全面預(yù)算管理引入價(jià)值鏈理論的益處

（一）有利于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資源的合理配置

全面預(yù)算是企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)期計(jì)劃擬定的年度預(yù)算控制的總體目標(biāo)，雖然是站在企業(yè)整體的角度整合、優(yōu)化了資源配置，卻帶有很強(qiáng)的人為性、主觀性，而且也沒有考慮在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)是如何優(yōu)化、進(jìn)行配置資源的。如果在全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)上引入價(jià)值鏈的管理理念，把總體目標(biāo)細(xì)化到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以發(fā)現(xiàn)哪些環(huán)節(jié)是創(chuàng)造價(jià)值最大的、哪些環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來說是最關(guān)鍵的、哪些環(huán)節(jié)是多余的，這會(huì)引導(dǎo)管理者進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資源的合理配置。

（二）有利于優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)各環(huán)節(jié)成本控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

價(jià)值鏈理論涉及產(chǎn)品的投入、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)及采購(gòu)管理、研發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)。通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程進(jìn)行價(jià)值分析可以找出哪些環(huán)節(jié)是有價(jià)值或是有潛在價(jià)值的，哪些環(huán)節(jié)是多余的或是無價(jià)值的，使企業(yè)在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條的同時(shí)，將有限資源向能夠創(chuàng)造更多價(jià)值的環(huán)節(jié)傾斜或轉(zhuǎn)移，同時(shí)減少或去除不創(chuàng)造價(jià)值環(huán)節(jié)的資源投入，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化成本控制的目的，同時(shí)也有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上引入價(jià)值鏈的管理理念，可以把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)通過層層分解落到實(shí)處，將預(yù)算管理責(zé)任具體化、明確化，達(dá)到“人人都管理、處處有管理、事事見管理”的狀態(tài)，強(qiáng)化全體員工的工作責(zé)任感，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，提升管理水平，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

四、引入價(jià)值鏈管理理論后的全面預(yù)算管理工作探討

（一）改變現(xiàn)有的預(yù)算編制理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置

全面預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，已經(jīng)在我國(guó)的大部分企業(yè)中得到普及應(yīng)用，但目前大多數(shù)的企業(yè)管理者在制訂全面預(yù)算時(shí)是基于現(xiàn)有和未來?yè)碛械奈镔|(zhì)資源和經(jīng)營(yíng)能力來預(yù)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的，簡(jiǎn)單的說是“有多大力做多大事”。這種理念在很大程度上制約了管理者的主動(dòng)性、創(chuàng)造性，不利于發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，也不利于企業(yè)進(jìn)行更合理的配置資源，在一定程度上減少了為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的機(jī)會(huì)。

全面預(yù)算管理引入價(jià)值鏈理念后，可以幫助管理者識(shí)別出哪些是有價(jià)值或是有潛在價(jià)值的、哪些是無價(jià)值或是多余的、哪些是創(chuàng)造價(jià)值最大的、哪些是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最關(guān)鍵的，從而引導(dǎo)管理者根據(jù)責(zé)任目標(biāo)確定各環(huán)節(jié)所需的資源配置，做到資源分配重點(diǎn)有序，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，簡(jiǎn)單的說是“做多大事需要出多大力”，從而為企業(yè)積極創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值提供可靠的保證。

（二）明確各業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)和價(jià)值

目前，企業(yè)全面預(yù)算使各職能部門管理者明確了和其他部門及企業(yè)整體的關(guān)系，統(tǒng)一協(xié)調(diào)了各職能部門的運(yùn)作過程，是以職能部門為核心來協(xié)調(diào)資源配置的，但有時(shí)對(duì)各職能部門的價(jià)值貢獻(xiàn)大小和資源耗費(fèi)多少不做區(qū)分或區(qū)分不清楚，造成資源分配不足或多余，影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造或造成資源浪費(fèi)，給企業(yè)帶來不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。

全面預(yù)算管理引入價(jià)值鏈理念后，可以幫助企業(yè)管理者識(shí)別出各業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)、價(jià)值及所需資源的多少，引導(dǎo)企業(yè)管理者根據(jù)該業(yè)務(wù)流程創(chuàng)造價(jià)值的大小確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而確定資源的需要量。這樣不僅能夠明確各業(yè)務(wù)流程對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，還能確定資源分配的優(yōu)先次序，避免各職能部門管理者為爭(zhēng)奪有限資源產(chǎn)生的不必要摩擦。并且，企業(yè)管理者還能根據(jù)價(jià)值創(chuàng)造的大小確定哪些業(yè)務(wù)是核心業(yè)務(wù)，哪些是非核心業(yè)務(wù)，引導(dǎo)管理者集中有限資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，創(chuàng)造更大的價(jià)值增值，以及決定是否利用業(yè)務(wù)外包的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，將非核心業(yè)務(wù)外包，以節(jié)約企業(yè)的有限資源來發(fā)展主業(yè)，促使業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步優(yōu)化并得到不斷改進(jìn)。同時(shí)，也有利于管理者科學(xué)地調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工，避免職能交叉或缺失，使機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工更加科學(xué)、合理，確保全面預(yù)算管理工作的正常有序開展。

（三）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，進(jìn)一步挖掘企業(yè)價(jià)值

全面預(yù)算管理引入價(jià)值鏈理念后，可以有效推動(dòng)企業(yè)全面實(shí)施精細(xì)化管理，進(jìn)一步挖掘企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1. 以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，全員參與、全面編制和全程控制

全面預(yù)算的編制以各業(yè)務(wù)流程的責(zé)任目標(biāo)確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，可以減少公司治理層與管理層討價(jià)還價(jià)的余地，有利于公司堅(jiān)持以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。預(yù)算編制以責(zé)任目標(biāo)為基礎(chǔ)，可以使各崗位員工對(duì)本崗位的年度預(yù)算和工作計(jì)劃有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)員工積極參與全面預(yù)算編制和執(zhí)行，一方面使得全面預(yù)算編制更符合企業(yè)實(shí)際情況，另一方面也有利于預(yù)算得到全方位的實(shí)施，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理得到全程、有效的控制。

2. 預(yù)算編制依據(jù)更準(zhǔn)確、可靠，為預(yù)算的執(zhí)行和落實(shí)提供可靠依據(jù)

全面預(yù)算的編制以責(zé)任目標(biāo)確定對(duì)資源的需求量，需要對(duì)所需資源進(jìn)行重新評(píng)估，使管理者能更加合理地確定各業(yè)務(wù)流程的資源需求量，實(shí)現(xiàn)資源的合理有效配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造，使預(yù)算數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、來源更可靠、誤差幅度更小，為全面預(yù)算的執(zhí)行和落實(shí)提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

3. 預(yù)算編制內(nèi)容細(xì)化，有利于進(jìn)一步細(xì)化管理層責(zé)任，提升管理水平

在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，管理者根據(jù)價(jià)值創(chuàng)造的大小和資源耗費(fèi)的多少可以有重點(diǎn)地編制到最小作業(yè)單位，進(jìn)一步分析該作業(yè)單位的資源耗費(fèi)是否合理，是否會(huì)產(chǎn)生價(jià)值增值，在不增加太大預(yù)算工作量的前提下提高預(yù)算編制的有效性；也有利于進(jìn)一步細(xì)化管理層責(zé)任，促使各級(jí)管理者將工作落到實(shí)處，緊扣發(fā)展實(shí)際，追求最大效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

全面預(yù)算管理引入價(jià)值鏈管理理念后，會(huì)促使全面預(yù)算的編制理念發(fā)生轉(zhuǎn)變，由以前的“資源-目標(biāo)”轉(zhuǎn)變“目標(biāo)-資源”，能夠充分發(fā)揮企業(yè)在資源配置、業(yè)務(wù)流程再造等方面的優(yōu)勢(shì)，促使企業(yè)全面預(yù)算管理工作不斷改進(jìn)，有利于企業(yè)開展精細(xì)化管理，全面提升企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)一步挖掘企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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（作者單位：中國(guó)煤炭地質(zhì)總局第二勘探局）