摘要：知識經(jīng)濟時代，人才已經(jīng)成為社會發(fā)展的核心競爭力。人才在機關(guān)、企事業(yè)單位中越來越受到重視。人力資源作為最重要的經(jīng)濟資源，在現(xiàn)代機關(guān)、企事業(yè)單位中發(fā)揮著積極的作用，各機關(guān)、企事業(yè)單位也越來越關(guān)注其所擁有的人力資源。人力資源會計作為會計學(xué)的一個重要分支，能夠及時反映出人力資源的經(jīng)濟效益和信息，為機關(guān)、企事業(yè)單位決策提供可靠的依據(jù)。文章首先介紹了人力資源會計的產(chǎn)生、發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀，重點分析了人力資源會計發(fā)展面臨的困境及產(chǎn)生的原因，最后提出了解決我國人力資源會計困境的建議及思路。

關(guān)鍵詞：人力資源會計；問題；建議

一、研究背景

隨著社會的不斷發(fā)展，人類越來越重視科技的作用，但科技的發(fā)展和理論的創(chuàng)新離不開人的進步。人才在現(xiàn)代機關(guān)、企事業(yè)單位發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。我們黨堅持“以人為本”，在機關(guān)、企事業(yè)單位中堅持“以人為本”就是要尊重機關(guān)、企事業(yè)單位勞動者的勞動價值。所以，機關(guān)、企事業(yè)單位不僅要關(guān)注于其物質(zhì)資產(chǎn)，更要關(guān)注于創(chuàng)造物質(zhì)財富的人力資源。

在知識經(jīng)濟時代，機關(guān)、企事業(yè)單位的知識創(chuàng)新決定了機關(guān)、企事業(yè)單位發(fā)展高度，也從一定程度上決定了機關(guān)、企事業(yè)單位的管理水平。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，高速發(fā)展的機關(guān)、企事業(yè)單位無一不重視人才的作用。進入21世紀，知識經(jīng)濟時代越來越重視科技創(chuàng)新和理論創(chuàng)新。

從我國目前實際來看，國家經(jīng)濟增速放緩。經(jīng)濟上受國際金融危機和2008年4萬億投資的負面影響，我國傳統(tǒng)的高投資、高污染、高耗能、低效益的經(jīng)濟增長模式已經(jīng)難以為繼，我國經(jīng)濟陷入低增長的困境。2013年GDP同比增7.7%，創(chuàng)14年來最低增速，2014年一季度，GDP增長僅為7.4%。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，今年一季度我國進出口總值5.9萬億元人民幣，比去年同期下降3.7%。其中，出口下降6.1%，進口下降1.2%。

我國是一個人口大國，但不是一個人力資源強國。我國經(jīng)濟面臨的形式不容樂觀，面臨發(fā)展動力不足的問題，而要尋找突破口，保持經(jīng)濟發(fā)展活力，維護社會穩(wěn)定一定要從人力資源角度出發(fā)，加強人力資源建設(shè)，通過實施人才強國戰(zhàn)略，加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)，實現(xiàn)從知識創(chuàng)新到技術(shù)創(chuàng)新的實質(zhì)性飛躍。

二、研究意義

人力資源在知識經(jīng)濟時代已經(jīng)成為第一資源，是推動社會生產(chǎn)力向前發(fā)展的不竭動力和主導(dǎo)因素，是機關(guān)、企事業(yè)單位乃至整個社會發(fā)展的決定力量。人力資源作為機關(guān)、企事業(yè)單位的關(guān)鍵資源，在現(xiàn)代機關(guān)、企事業(yè)單位中發(fā)揮著積極的作用，各機關(guān)、企事業(yè)單位也越來越關(guān)注其所擁有的人力資源信息。我國歷來高度重視人才培育事業(yè)，將人力資源作為第一資源。我國也掌握著巨大的人力資源，如果這些人力資源都能釋放出來，對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著巨大的推動作用。

當今經(jīng)濟已經(jīng)從固定資產(chǎn)為代表的工業(yè)經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)向以人力資源為核心的知識經(jīng)濟時代，但從會計領(lǐng)域來看，我們?nèi)躁P(guān)注于固定資產(chǎn)和存貨的多少，而忽視了人力資源這一重要資產(chǎn)。我國仍未形成一套人力資源的理論和核算體系，人力資源會計在具體實務(wù)中更是難以開展，因此我國人力資源會計的研究對于國家發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

人力資源會計在西方國家較為成熟，它是人力資源學(xué)與會計學(xué)的融合，屬于邊緣學(xué)科。人力資源會計以會計理論為核心，是對會計理論的補充和完善，更是一種拓展。本文的研究對于豐富我國人力資源會計的相關(guān)理論具有一定的借鑒意義。

三、人力資源會計理論概述

人力資源作為重要的資源，是一個國家整個勞動生產(chǎn)力的總和。人力資源是機關(guān)、企事業(yè)單位中的一種特殊資源，對機關(guān)、企事業(yè)單位發(fā)展具有關(guān)鍵作用。人力資源屬于經(jīng)濟學(xué)概念，是一種特殊的勞動商品，人力資源的合理配置是發(fā)揮其最大價值的前提，隨著機關(guān)、企事業(yè)單位員工在機關(guān)、企事業(yè)單位中工作時間的增加，人力資源的價值會不斷提升。

會計作為經(jīng)濟管理的重要手段，主要反映機關(guān)、企事業(yè)單位經(jīng)營活動的相關(guān)信息，是一種管理的工具。人力資源作為機、企事業(yè)單位的一項重要資源，有必要對其進行核算和管理，以實現(xiàn)機關(guān)、企事業(yè)單位人力資源價值的最大化，人力資源會計的核算對象是人力資源數(shù)據(jù)，依據(jù)是會計的基本原理，反映的是機、企事業(yè)單位人力資源的使用和變動情況。關(guān)于人力資源會計的定義，國內(nèi)外學(xué)者給出的定義都不相同。本文認為人力資源會計是會計領(lǐng)域的一個新分支和新領(lǐng)域，是利用人力資源理論、機關(guān)、企事業(yè)單位管理理論和會計學(xué)理論形成的一門會計學(xué)科。

四、人力資源會計面臨的發(fā)展困境

人力資源在機關(guān)、企事業(yè)單位中的作用顯而易見，但是以人力資源為核心的人力資源會計卻發(fā)展緩慢，主要是人力資源的特殊性及不可計量性，這就不像固定資產(chǎn)那樣，核算和監(jiān)督起來很容易。人力資源會計在中國發(fā)展和應(yīng)用還存在許多難點和問題。

（一）人力資源資產(chǎn)難以確認

人力資源作為主要的資產(chǎn)，逐漸成為機關(guān)、企事業(yè)單位收益的主要來源，其在機關(guān)、企事業(yè)單位的作用也越來越重要。人力資源信息是判斷機關(guān)、企事業(yè)單位價值的重要依據(jù)，財務(wù)報表缺少人力資源信息也是不完整的。但是人力資源資產(chǎn)如何確認值得考究。根據(jù)資產(chǎn)的定義必須是過去的事項形成的，為機關(guān)、企事業(yè)單位所擁有，并預(yù)期會給機關(guān)、企事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益。許多專家學(xué)者對于人力資源資產(chǎn)的確認持有不同的看法，一種較為傳統(tǒng)的觀點認為人力資源資產(chǎn)不具有實物性，對于將來能否給機、企事業(yè)單位帶來收益具有不確定性，不能確認為資產(chǎn)；有的學(xué)者認為人力資源資產(chǎn)不具備自由控制的條件。另一種觀點認為人力資源作為機關(guān)、企事業(yè)單位的重要資源，對于機關(guān)、企事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)該確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中反映。不同的觀點導(dǎo)致人力資源資產(chǎn)的確認不能順利進行，由于其特殊性，直接導(dǎo)致了確認上的難題，確認問題如果解決不了，將無法對其進行計量和核算。

（二）計量方法存在局限性

在人力資源資產(chǎn)確定后，其計量也存在一定的局限性。人力資源資產(chǎn)的計量主要有歷史成本法、重置成本法和機會成本法。

歷史成本法主要為核算機關(guān)、企事業(yè)單位為獲得這一人力資源所付出的代價，主要包括從招聘到培訓(xùn)所花費的一切費用。這種方法較為傳統(tǒng)，雖然具有較高的可信性，但主要應(yīng)用于傳統(tǒng)的會計計量模式。

重置成本法主要反映在當前的經(jīng)濟條件下，重新聘用與機關(guān)、企事業(yè)單位目前人才水平相同的員工所需花費的代價，也反映了機、企事業(yè)單位人力資源的價值。這一方法實施起來相對困難，脫離了傳統(tǒng)會計模式的束縛，核算起來也不是很容易。

機會成本法主要核算員工突然辭職或離開工作崗位而沒有繼任者，這一損失用人力資源會計來計量就是機會成本法。這一方法操作性強，能夠真實接近人力資源的價值，但核算量較大，在使用范圍上受限，并不能推廣到人力資源的計量上，可以說只是一個特殊方法。

除此之外，人力資源價值的衡量還可以采取未來收益法、工資折算法、經(jīng)濟價值法和商譽法。

（三）剩余權(quán)益分配不明確

人力資源同物質(zhì)資源一樣是機關(guān)、企事業(yè)單位創(chuàng)造利潤的源泉。物質(zhì)資源由于具有可計量的屬性，機關(guān)、企事業(yè)單位可以很明確的對其確認和計量，后續(xù)計量和利潤分配也較為簡單。人力資源具有無形性和不確定性，經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)難以分離，對于人力資源的控制很難實現(xiàn)，人力資源的投入也是逐步投入的，有一個時間過程。對于員工的激勵可以很好的計量，且基本與機關(guān)、企事業(yè)單位收益正相關(guān)，隨著時間的增加，機關(guān)、企事業(yè)單位的收益隨之增加。盡管機關(guān)、企事業(yè)單位采取一定的措施對剩余收益進行分配，如股權(quán)激勵等方式。但這也與物質(zhì)資源的剩余分配有關(guān)，如何區(qū)分開來是人力資源會計權(quán)益分配的重點。

五、相關(guān)建議及措施

我國人力資源會計停滯不前的主要原因可歸結(jié)為：一是人力資源會計的框架與模式過于傳統(tǒng)，囿于物質(zhì)資源，思路并不明確。二是相關(guān)會計計量缺乏操作性，主要是資產(chǎn)的確認和計量問題。三是人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題不明確，導(dǎo)致剩余權(quán)益分配方面的問題。四是現(xiàn)行的財務(wù)報告未體現(xiàn)人力資源的相關(guān)信息，對人力資源信息重視程度不夠。

在西方國家，如美國將人力資源會計作為核算和提高勞動生產(chǎn)率的重要工具，使得人力資源會計在美國迅速發(fā)展。日本則采取終身雇員制，將機關(guān)、企事業(yè)單位的職工直接視為資產(chǎn)來計量。英國則將人力資源會計作為一門戰(zhàn)略管理工具進行使用。國外的先進經(jīng)驗告訴我們，要擺脫傳統(tǒng)的會計觀念，完善資本市場，加快對人才的引進，重視人才的培養(yǎng)，盡快將人力資源會計應(yīng)用到機、企事業(yè)單位的管理和核算、監(jiān)督中去。

對于我國來說，一是要加大人力資源會計的理論研究，加快建立人力資源會計概念框架，明確人力資源會計的研究重點。二是在會計計量上要改進計量方法，完善相關(guān)的核算體系，從人力資本的核算入手，逐步過渡試點到人力資源的核算。與此同時，發(fā)展和完善資本市場，發(fā)揮資本市場在資源配置和定價上的作用。三是明確剩余權(quán)益的分配，構(gòu)建良好的制度保障和法律體系，進一步完善會計制度，改進財務(wù)報表，準確反映人力資源信息，主要是建立人力資源信息披露制度，形成信息披露的新式報表附注。

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（作者單位：山東淄博住房公積金管理中心）