田雨

摘要：稅收執(zhí)法關(guān)乎社會穩(wěn)定及人民發(fā)展，對于依法治稅，規(guī)避及防范執(zhí)法風(fēng)險具有重要意義。作為稅收法制監(jiān)督中的重要一環(huán)，稅收執(zhí)法風(fēng)險分析及內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建都需要執(zhí)法部門的參與，這樣才能夠更好的滿足我國的社會主義發(fā)展需求。稅收執(zhí)法風(fēng)險的存在主要是由隊相關(guān)執(zhí)法人員的控制不到位造成的，本文通過對稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行闡述，并就稅收執(zhí)法中的風(fēng)險進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的對策，以期進(jìn)一步推動我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法；風(fēng)險分析；內(nèi)控機(jī)制

近年來，我國政府在稅收方面的研究力度不斷加大，對于加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督并構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制起到了較大的促進(jìn)作用，由此初步形成了基于信息化建設(shè)的稅收內(nèi)部控制新模式。面對不斷完善的市場機(jī)制，對于稅收執(zhí)法也提出了更高的要求，就稅收執(zhí)法過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，并建立起完善的內(nèi)控機(jī)制是當(dāng)前急需解決的重要問題。

一、稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制概述

內(nèi)部控制是當(dāng)前新興的一種管理理論，通過加強(qiáng)過程控制及風(fēng)險防范，在金融、會計、保險、稅收等行業(yè)應(yīng)用廣泛。稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種途徑采取措施加強(qiáng)稅收執(zhí)法過程的監(jiān)督與控制，以提高稅收執(zhí)法工作效率，減少偷稅漏稅行為，提高工作人員自身素質(zhì)，減少工作人員的不作為現(xiàn)象，從而更好的實(shí)踐稅收執(zhí)法政策及各項管理制度，為社會進(jìn)步及人民發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的一方面是信息化發(fā)展，通過建立統(tǒng)一的監(jiān)控平臺，對稅收內(nèi)部組織不斷優(yōu)化，以更好的滿足稅收執(zhí)法需求。另一方面是對執(zhí)法人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)、監(jiān)督和控制，提高他們工作素質(zhì)的同時，嚴(yán)厲打擊不作為的工作作風(fēng)和“吃拿卡要報”等不良行為。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險分析

1、政策因素

在現(xiàn)行的稅收執(zhí)法過程中，法律方面所占的比例較少，其中大多數(shù)文件都是標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，文件多，規(guī)定多，但真正付諸實(shí)踐的卻很少，而且這些文件互通性較差，由此使得稅收政策執(zhí)行起來較為復(fù)雜，甚至出現(xiàn)沖突。很多稅收執(zhí)法部門對于稅收政策的預(yù)期性較高，由此導(dǎo)致實(shí)踐操作過程中差異加大，實(shí)際稅收款與預(yù)期相差太多，從而導(dǎo)致指標(biāo)不達(dá)標(biāo)。此外，很多關(guān)于稅收執(zhí)法的相關(guān)政策缺乏強(qiáng)制性落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行過程中一旦出現(xiàn)政策漏洞就會引起民眾恐慌，甚至出現(xiàn)投機(jī)取巧行為，從而影響到納稅人的積極性，導(dǎo)致稅收工作無法順利進(jìn)行。

2、稅收人員的不作為

這里是說稅收人員的工作不到位就是說稅收工作的相關(guān)人員不能嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行操作，有些納稅人為了偷稅、漏稅，通過各種非法手段拉攏稅收人員，稅收人員濫用職權(quán)，假公濟(jì)私，導(dǎo)致稅收腐敗橫行，對其他納稅人產(chǎn)生不利影響，并進(jìn)一步加大稅收執(zhí)法風(fēng)險。

很多稅務(wù)干部尤其是一線執(zhí)法人員對于稅收工作并不了解，不能夠嚴(yán)格按照稅收規(guī)定本意進(jìn)行稅收執(zhí)法，對于投機(jī)取巧的稅收執(zhí)法行為難以采取有效處理措施，從而影響到稅收工作效率。此外，有些稅務(wù)干部的工作責(zé)任心不夠強(qiáng)，對于稅收工作也是走走形式，草草了事，存在濫用職權(quán)、隨意執(zhí)法的現(xiàn)象，從而對稅收執(zhí)法工作產(chǎn)生嚴(yán)重制約。這樣很容易給稅收執(zhí)法帶來極大的風(fēng)險。

3.“吃拿卡要報”問題嚴(yán)重

所謂的“吃拿卡要報”問題就是指一些機(jī)關(guān)干部人員工作作風(fēng)不正的問題，這也是存在于稅收工作人員中的一個較為普遍的現(xiàn)象。很多稅收人員利用工作職權(quán)“吃拿卡要報”，謀取一己私利，嚴(yán)重影響了工作效率，使得地稅形象和地稅環(huán)境嚴(yán)重破壞。這是現(xiàn)代社會造成稅收執(zhí)法風(fēng)險的一大要害，也是一種違法犯罪行為。

三、稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建策略

1、加強(qiáng)稅收執(zhí)法人員的思想認(rèn)識

稅收執(zhí)法工作效率不高的一個重要原因就是稅收執(zhí)法熱源認(rèn)識不到位，執(zhí)法素質(zhì)不高，對此，從根本上加強(qiáng)稅收執(zhí)法人員思想認(rèn)識至關(guān)重要。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)人員教育，從思想上促使執(zhí)法人員強(qiáng)化風(fēng)險意識，通過實(shí)施法制教育，以提高其執(zhí)法能力及執(zhí)法水平。對于稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)的工作人員瀆職、不作為現(xiàn)象也要嚴(yán)肅處理，給予相應(yīng)的處分。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)大力宣傳稅收法治教育，引導(dǎo)執(zhí)法人員樹立稅收法治意識，堅持依法治稅，以執(zhí)法為民，聚財為國為原則，以提高稅收執(zhí)法水平。要嚴(yán)格打擊“吃拿卡要報”現(xiàn)象，對于這類工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理，必要時輔以法律手段。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)執(zhí)法人員的教育培訓(xùn)，加大稅收法律政策及業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)力度，逐步提升稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，促使其掌握各種稅法知識及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對于不合格、不參與培訓(xùn)或考核不合格的稅務(wù)人員，不允許上崗，對于執(zhí)法嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)于律己的稅務(wù)人員則要給予大力表彰，以更好的滿足稅收執(zhí)法需求。

2、構(gòu)建完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制

內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)包括對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、執(zhí)行、決策的分離，包括議事決策機(jī)制的健全，包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和崗位責(zé)任機(jī)制的完善等多方面的內(nèi)容。稅收執(zhí)法風(fēng)險的規(guī)避必須要在根本上做好這些。其次，內(nèi)控的關(guān)鍵是要做好相關(guān)工作人員的培訓(xùn)和評價，要保證工作人員的工作能力。對于稅收執(zhí)法，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律程序執(zhí)行，并成立專門的監(jiān)督小組進(jìn)行稅收執(zhí)法監(jiān)督，嚴(yán)厲懲罰違法分子，嚴(yán)肅處理違法行為，以保證稅收執(zhí)法的順利進(jìn)行。對于稅收執(zhí)法崗位，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，定期進(jìn)行檢查和考核，以形成環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)部控制機(jī)制。

3、優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境

要想促進(jìn)稅收執(zhí)法水平的提升，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境是非常必要的，政府對于稅收部門的干預(yù)應(yīng)當(dāng)以正當(dāng)方式進(jìn)行，但要保證與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系，同時自覺接受地方人大、政府的監(jiān)督，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展執(zhí)法工作中存在的困難要及時匯報，積極爭取地方政府及相關(guān)部門的重視和支持，當(dāng)?shù)胤秸c稅務(wù)機(jī)關(guān)政策出現(xiàn)沖突時，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行溝通和解釋，做好協(xié)調(diào)工作，并及時制定新的執(zhí)法對策，建立工作聯(lián)絡(luò)制度，切實(shí)加強(qiáng)交流，從而實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法部門與政府部門的交流與協(xié)作，營造出良好的稅收執(zhí)法工作，達(dá)到規(guī)避和防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的目的，更好的滿足稅收執(zhí)法需求。稅收執(zhí)法風(fēng)險越大，稅收工作效率就越低，從而影響到稅收內(nèi)控機(jī)制的影響，更影響到我國社會主義現(xiàn)代化的建設(shè)。良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，能夠促使稅務(wù)部門及稅收執(zhí)法人員樹立良好的執(zhí)法意識，在稅收內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的環(huán)境下，能夠進(jìn)一步提高稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，并就其中的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對策，以進(jìn)一步提升稅收執(zhí)法工作水平。

結(jié)束語：

稅收執(zhí)法風(fēng)險對于國計民生都有嚴(yán)重影響，如果處理不善，勢必會危機(jī)到社會的和諧發(fā)展，因此，我國稅務(wù)部門必須通過各種形式向稅務(wù)人員普及稅法知識，如正面宣傳、反面曝光、制定納稅標(biāo)準(zhǔn)等，以不斷提高納稅人的納稅意識，不斷提高相關(guān)稅收人員的工作素養(yǎng)，提升稅收執(zhí)法水平，從而進(jìn)一步完善我國的稅收法制建設(shè)，減少行政執(zhí)法沖突，降低執(zhí)法風(fēng)險，改善執(zhí)法環(huán)境，為我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)作出更多貢獻(xiàn)。（作者單位：吉林省地稅直屬局）

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