張小豐

摘要：內(nèi)部審計是由于組織內(nèi)部管理跨度大、管理分權(quán)的出現(xiàn)，企業(yè)最高管理當(dāng)局為了實現(xiàn)組織的目標(biāo)，在內(nèi)部設(shè)置專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，對分權(quán)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、控制、評價而產(chǎn)生的。本文主要從當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀入手，著重闡述內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

與西方國家不同，我國的內(nèi)部審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)的決策者要求使用的信息必須及時、準(zhǔn)確，這給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的課題。同時，值得肯定的是，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國有資產(chǎn)不流失，促進(jìn)增效節(jié)支，以及推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面，起了一定積極作用，但也存在法律法規(guī)建設(shè)滯后、審計工作缺乏規(guī)范性等問題。應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作，使之更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計存在以下幾個方面的問題

（一）對內(nèi)部審計認(rèn)識模糊

煤炭企業(yè)的管理主要偏向于生產(chǎn)管理，對企業(yè)內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置大多是用來應(yīng)付檢查。他們對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)當(dāng)成自己給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存排斥內(nèi)部審計的觀念。內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多是從財務(wù)部門中分離出來，這就使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計范圍狹窄

當(dāng)前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計范圍狹窄，主要以開展財務(wù)審計為主，審計對象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。

（三）內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性

由于我國煤炭企業(yè)特有的管理模式，企業(yè)內(nèi)部審計工作受到方方面面的制約，內(nèi)部審計職能沒有能夠隨著企業(yè)的發(fā)展而及時完善，審計作用得不到正常發(fā)揮，內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受到限制，無法得到全面體現(xiàn)，內(nèi)部審計的責(zé)任監(jiān)督功能和風(fēng)險控制功能便也難以完全發(fā)揮出來。

（四）內(nèi)部審計防風(fēng)險意識不夠

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的很多審計項目是根據(jù)本企業(yè)某時期經(jīng)營管理的需要，或是管理者的要求來制定或是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的，對企業(yè)整體防范風(fēng)險方面做的還是不夠。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

（一）進(jìn)一步向管理審計轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式基本上是以財務(wù)審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計方式的局限性顯而易見，一些侵犯國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以反映。管理審計則彌補(bǔ)了這些不足，管理審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，通過對經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行調(diào)查分析，提出管理改進(jìn)建議，使之與企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致，這將是我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

（二）進(jìn)一步樹立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

目前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計部門一般隸屬于董事會或經(jīng)營班子，內(nèi)部審計與被審計對象都脫離不了單位和部門這個大框架、大環(huán)境，內(nèi)部審計工作必須考慮單位和部門的利益，貫徹領(lǐng)導(dǎo)的指示，為被審計對象著想，這使得內(nèi)部審計的獨立性只能是相對的，再加上人際關(guān)系，使得內(nèi)部審計工作的難度更大。所以，引進(jìn)上級主管部門的外部審計和社會審計是勢在必行的，這樣有利于獨立審計，從而提高審計質(zhì)量。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，拓寬內(nèi)部審計范圍

隨著管理水平的提高，內(nèi)部審計不僅僅限于事后監(jiān)督，內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事前預(yù)防與事中控制，以風(fēng)險管理為中心，主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，在企業(yè)內(nèi)部只審查經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性的傳統(tǒng)財務(wù)審計已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的要求。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，拓寬內(nèi)部審計范圍，將內(nèi)部審計的工作重點從財務(wù)審計擴(kuò)展到管理審計。在有效開展財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計工作重點應(yīng)逐步向內(nèi)部控制審計、管理（經(jīng)營）審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合同（合約）審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計等領(lǐng)域拓展。通過這些審計，可以對企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出有利的評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最好的經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

（四）內(nèi)部審計理念的創(chuàng)新

審計理念關(guān)系著審計質(zhì)量的好壞，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計要進(jìn)行理念的創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)審計與整改并重，監(jiān)督與服務(wù)并重新理念，把落實審計意見、切實整改提升到企業(yè)管理的層面，形成領(lǐng)導(dǎo)高度關(guān)注，相關(guān)部門整體聯(lián)動，審計部門跟蹤督辦的整改格局。針對審計報告中提出的問題和建議做到逐條落實，有效提高審計整改意見的執(zhí)行力度。同時，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計一定要圍繞本企業(yè)的中心工作來選擇審計的切入點和服務(wù)目標(biāo)，確保將有限的資源用于最重要的方面。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險向?qū)徲?/p>

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門除了對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督外，還可以通過風(fēng)險管理規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，降低經(jīng)營風(fēng)險，因此，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)各部門的配合和溝通，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。同時要加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能。 正確地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。企業(yè)要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，提高全體員工對風(fēng)險的敏感度，加強(qiáng)風(fēng)險管理技能，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好各項工作。

總之，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計要立足于本職工作，積極適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，不斷探索和改進(jìn)工作方法，研究新問題、解決新問題。既依法審計、又實事求是，既強(qiáng)化審計監(jiān)督、又支持企業(yè)發(fā)展。及時提供真實完整的信息和切實可行的審計意見、建議，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考依據(jù)，為煤炭企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

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