張海瓊

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)被廣泛運(yùn)用到生產(chǎn)生活經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。事實(shí)證明，有效而健全的內(nèi)部控制制度能給組織帶來(lái)事半功倍的效果。目前我國(guó)事業(yè)單位在公共服務(wù)方面的職能越來(lái)越寬泛，擁有的資金存量也越來(lái)越大，因此，我國(guó)必須建立行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能使公共資金得到有效的運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 建設(shè)

一、引言

隨著我國(guó)政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，我國(guó)公共財(cái)政體制的重新建立與完善，行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)模式正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及范圍越來(lái)越廣，但事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)卻相對(duì)薄弱。這對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等工作提出了更為高層次的要求。因此，建立健全有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)借鑒意義，這在一定程度上可以不僅可以規(guī)范相關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，還保障了行政事業(yè)單位的各項(xiàng)行政管理工作有效順利的進(jìn)行，同時(shí)也保障各類(lèi)資產(chǎn)的安全與完整。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

首先，內(nèi)部控制意識(shí)處于薄弱地位，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以及我國(guó)的內(nèi)控制度不健全等原因，導(dǎo)致我國(guó)部分行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識(shí)，以至于很多單位的領(lǐng)導(dǎo)未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)行政事業(yè)單位高效運(yùn)作的重要性，很多人僅僅認(rèn)為內(nèi)部控制就是制定一些相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)則，從而對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏實(shí)質(zhì)性了解。此外，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制管理是會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)，所以把責(zé)任推到會(huì)計(jì)人員身上的情況時(shí)常發(fā)生。

其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制缺乏執(zhí)行力，我國(guó)事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是卻沒(méi)有真正嚴(yán)格執(zhí)行，在一定程度上，這種內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)，對(duì)單位沒(méi)有太大意義而言；部分單位內(nèi)部控制工作還受到很多主客觀因素影響，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度實(shí)施效果不明顯；還有一些事業(yè)單位根本沒(méi)有建立全面內(nèi)部控制制度。

再者，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)文化處于劣勢(shì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的薄弱直接引發(fā)行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)不完整；會(huì)計(jì)核算方式的不合理，對(duì)于單位的會(huì)計(jì)憑證而言，單位沒(méi)有進(jìn)行合規(guī)管理，這導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法落實(shí)；單位一些會(huì)計(jì)工作的人員整體素質(zhì)不高，不論是道德還是專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力，都亟待提高，這也影響了會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。

最后，內(nèi)控信息系統(tǒng)控制有待完善。我國(guó)事業(yè)單位雖然建立了信息管理系統(tǒng)，但是由于人員混雜，再加上人員缺乏，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理人員和操作人員兼任、混崗等現(xiàn)象。此外一些行政事業(yè)單位仍未建立單位業(yè)務(wù)辦理和行政審批的信息管理系統(tǒng)，這不僅既浪費(fèi)了資源，也很難實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的基本要求。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題分析及解決措施

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

2010年年末，財(cái)政部在其工作報(bào)告中首次提出要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)?，F(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位積極的加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的工作，然而，其中仍然存在一定的問(wèn)題。

第一，事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，而事業(yè)單位只有跟上時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才能更好地發(fā)揮自身的職能。然而，一些事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置卻亙古不變，跟不上時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，仍采用原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的機(jī)構(gòu)設(shè)置。很多事業(yè)單位工作效率低下，管理層人員眾多，導(dǎo)致的機(jī)構(gòu)臃腫，內(nèi)部控制很難有效實(shí)施。

第二，內(nèi)部審計(jì)工作未收到事業(yè)單位的高度重視，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備和工作都存在一定程度上的缺陷。比如說(shuō)，審計(jì)單位缺乏獨(dú)立性，單位一些審計(jì)人員是有單位的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，這導(dǎo)致了人員分工不明確，在事務(wù)處理上有一定的利益相關(guān)性。單位的監(jiān)督職能很難正確的開(kāi)展。此外，單位內(nèi)部人員素質(zhì)參差不齊，專(zhuān)業(yè)能力較差，很難適應(yīng)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展。

第三，事業(yè)單位的文化建設(shè)較為滯后。文化是一個(gè)企業(yè)和團(tuán)體組織的核心，擁有一個(gè)先進(jìn)的文化管理模式對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要。有些事業(yè)單位雖然運(yùn)營(yíng)多年，但并沒(méi)有形成具體的文化建設(shè)機(jī)制。一個(gè)單位如果沒(méi)有一個(gè)好的文化氛圍，沒(méi)有良好的團(tuán)隊(duì)精神和人員創(chuàng)新精神，在社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中會(huì)逐漸地被淘汰。一些事業(yè)單位不關(guān)注員工個(gè)人發(fā)展，未建立文化建設(shè)機(jī)制，使得員工不為提高業(yè)務(wù)技術(shù)和自身素質(zhì)而努力，從而在單位內(nèi)部形成一種消極、懶散、落后的文化氛圍，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制環(huán)境。更有甚者，很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員僅能從事簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不具備組織實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度的能力，不能承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)部控制職責(zé)，導(dǎo)致一些重要崗位用人失察，甚至違規(guī)操作。

第四，內(nèi)控意識(shí)不夠，單位沒(méi)有建立一套完整的內(nèi)部控制制度體系，一些事業(yè)單位管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度重視程度不夠，認(rèn)為建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制和體系是意義不大的，還有一些人直接將內(nèi)部控制制度誤認(rèn)做財(cái)務(wù)制度，把單位的內(nèi)部控制職能交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。另外，本應(yīng)在內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)經(jīng)辦過(guò)程中的監(jiān)督作用未能得到發(fā)揮，造成了單位防范風(fēng)險(xiǎn)的缺失，從而導(dǎo)致管理效率低下的現(xiàn)狀。

第五，單位監(jiān)督機(jī)制有待健全，目前情況而言，部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)施監(jiān)督，內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)經(jīng)辦過(guò)程中的監(jiān)督作用仍未被重視，審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查的考核流于形式，這在一定程度上導(dǎo)致單位有章不循、有令不行、有禁不止的現(xiàn)象。

（二）行政事業(yè)單位存在問(wèn)題的解決措施

第一，合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)。有組織的個(gè)體可以事業(yè)實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)需要。因此，事業(yè)單位必須合理地設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。為正確實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位經(jīng)營(yíng)管理，盡可能的減少不必要的管理層級(jí)人員，設(shè)置實(shí)際需要的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，最大限度的提高單位的管理職能效率，減少單位機(jī)構(gòu)冗雜和效率低下的現(xiàn)象，促使單位內(nèi)控制度高效的實(shí)施。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)工作是事業(yè)單位內(nèi)控工作的主要手段，工作的檢查、監(jiān)督、和評(píng)價(jià)需要審計(jì)來(lái)貫徹實(shí)施。審計(jì)工作的展開(kāi)需要專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且地位應(yīng)該優(yōu)于其他部門(mén)，使其保持獨(dú)立地位和相應(yīng)的權(quán)威。事業(yè)單位還要配備具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，并保證其獨(dú)立性，使其在執(zhí)行工作過(guò)程中不受其他各部門(mén)利益的干擾，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，提高本單位各項(xiàng)管理水平。

第三，加強(qiáng)事業(yè)單位文化建設(shè)。事業(yè)單位的控制環(huán)境，包括了全體員工在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中所形成的道德規(guī)范、規(guī)章制度、價(jià)值目標(biāo)等文化的各個(gè)方面。事業(yè)單位的控制活動(dòng)要依靠控制環(huán)境的掌控，事業(yè)單位全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知也得依賴(lài)于控制環(huán)境。在一定的情況下，一個(gè)好的控制環(huán)境會(huì)引導(dǎo)一個(gè)好的內(nèi)控。在事業(yè)單位的文化建設(shè)方面，管理人員應(yīng)當(dāng)向員工有意識(shí)的引導(dǎo)本單位的道德觀念和價(jià)值觀念，給員工們營(yíng)造一個(gè)積極地文化氛圍。增強(qiáng)員工之間的凝聚力，推動(dòng)單位的更好更快發(fā)展。

第四，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)控制度體系，應(yīng)對(duì)單位人員進(jìn)行內(nèi)部控制理論知識(shí)的培訓(xùn)，使員工其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。對(duì)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使他們能夠勝任單位的內(nèi)部控制工作。在一些領(lǐng)域，明確內(nèi)部控制的重點(diǎn)以及控制目標(biāo)，建立合理的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。比如說(shuō)單位部門(mén)預(yù)算管理、發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)，資金往來(lái)?yè)芨?。同時(shí)，有效劃分各部門(mén)的責(zé)任，逐步完善工作人員職責(zé)，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力。

第五，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與部門(mén)預(yù)算制度的完善，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。事業(yè)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)以及合理分工，加強(qiáng)人力資源管理，建立一個(gè)長(zhǎng)期有效的培訓(xùn)機(jī)制，為事業(yè)單位打造一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、紀(jì)律作風(fēng)好、綜合能力高的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。積極實(shí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，杜絕違法行為出現(xiàn)。

第六，建立健全的信息管理系統(tǒng)。隨著社會(huì)計(jì)算機(jī)的發(fā)展，很多行政事業(yè)單位都已實(shí)行辦公自動(dòng)化，因此，建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的信息管理系統(tǒng)至關(guān)重要，把業(yè)務(wù)活動(dòng)和行政審批流程嵌入信息管理系統(tǒng)中，并對(duì)業(yè)務(wù)權(quán)限進(jìn)行設(shè)置，通過(guò)信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制，使得單位職能崗位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批相分離，是不相容崗位相互牽制，從而減少人為因素以及違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制還處于薄弱階段，科學(xué)合理的內(nèi)部控制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位高效經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，為了保證單位資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)單位員工及其所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者遵守相關(guān)法律法規(guī)，提高單位的經(jīng)營(yíng)管理效率，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制理論的研究已刻不容緩。內(nèi)部控制的管控在很大程度上影響了我國(guó)財(cái)政資金的使用效率和國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。因此，我國(guó)迫切需要建立一個(gè)健全有效的內(nèi)控體系，從而提高行政事業(yè)單位的辦事效率，提升事業(yè)單位單位內(nèi)部管理水平。

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