【摘要】歷經60年的不斷發(fā)展，越來越多的國家采用增值稅，這種能避免重復課征的稅種。我國1979年引入增值稅，由于歷史和經濟環(huán)境的因素，我國同時也在開征營業(yè)稅①，但隨著社會的進步經濟的發(fā)展，營業(yè)稅的弊端日益暴露，同時增值稅的適應性和優(yōu)越性不斷顯現。而且營業(yè)稅改征增值稅具有理論上和實踐中的可行性，這也就推動著營業(yè)稅逐步改征增值稅的進程。本文主要從營業(yè)稅需要改征增值稅的背景，營業(yè)稅本身存在的問題及營改增的益處三個方面來分析營業(yè)稅改征增值稅的合理性。

【關鍵詞】營改增 營業(yè)稅問題 營改增益處

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1954年增值稅在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。1979年我國引入增值稅，1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業(yè)稅。為了鼓勵投資促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，2009年全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍，我國轉型為消費型增值稅。要大力發(fā)展服務業(yè)，就需要提供公平、合理的稅收環(huán)境。營業(yè)稅改征增值稅帶來的經濟效應主要是以下兩點：第一點是減輕稅負激勵市場主體；第二點是稅制優(yōu)化引導生產方式。相對而言，第一點的作用更直觀，第二點的影響更深遠。經濟效應傳導的路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業(yè)分工與協(xié)作，不斷優(yōu)化產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構，提升社會生產力水平。

二、我國現行營業(yè)稅存在的主要問題

（一）營業(yè)稅計稅依據所引起的重復征稅現象日益突出

重復征稅問題也是我國現行營業(yè)稅存在的最大問題。所謂重復征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象進行兩次或兩次以上的征稅行為。當前我國主體流轉稅制是增值稅與營業(yè)稅共存的雙軌制，對于營業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數沒有扣除取得收入相對應的成本費用的進項稅額，直接導致營業(yè)稅納稅人涉稅收入中一些組成部分同時繳納了增值稅與營業(yè)稅或是繳納了兩次及其以上的營業(yè)稅。也正是由于營業(yè)稅沒有實行抵扣制度，也造成了增值稅納稅人無法抵扣最終造成這部分價值的重復課征。

（二）營業(yè)稅體系已不符合第三產業(yè)發(fā)展要求

“十二五”時期經濟社會發(fā)展主要目標提到加快發(fā)展服務業(yè)，提高第三產業(yè)的比重，促進經濟增長向依靠第一、第二、第三產業(yè)協(xié)同帶動轉變。[1]然而當前營業(yè)稅的稅率體系已不符合第三產業(yè)發(fā)展要求，營業(yè)稅稅率體系與行業(yè)利潤率不成比例造成稅負不均。雖然同一行業(yè)的營業(yè)稅稅率相同，但是不同行業(yè)之間的營業(yè)稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業(yè)納稅額明顯低于盈利能力低的行業(yè)。盡管營業(yè)稅作為價內稅，但是由于稅負承擔比例由需求彈性決定，如果消費彈性小導致消費者承擔較高的物價，稅負不均會對行業(yè)的健康發(fā)展產生扭曲作用，破壞產業(yè)結構發(fā)展的均衡態(tài)勢，不利于產業(yè)經濟的發(fā)展。

（三）營業(yè)稅增值稅征收混亂現象不斷顯現？

增值稅的課稅對象是銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。營業(yè)稅的課稅對象是提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)勞務和轉讓無形資產、銷售不動產的行為。

兩個稅種的課稅對象的交叉內容多為混合銷售行為②，這就形成了兩個稅種課稅對象的一種交叉。盡管有關條文已經明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法。但是在實際稅收征管過程中，由于增值稅征管歸屬國稅系統(tǒng)管理，而營業(yè)稅征管歸屬地稅系統(tǒng)管理，這就會引起兩個稅務征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權力的清晰以及稅收征管成本的降低。[2]

三、營業(yè)稅改征增值稅的益處

2011年11月17日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來中國間接稅制改革的方向。

營業(yè)稅改征增值稅即以前所稱的“增值稅擴圍改革”。新提法可防止誤解。增值稅改革所涉及的稅收專業(yè)名詞較多。由于缺乏稅收專業(yè)知識，普通民眾可能將“增值稅擴圍”誤解為現行增值稅征收得還不夠多，還要擴大征收范圍，要多收增值稅，而忽略了擴大增值稅征收范圍的前提是替代原先的營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅的益處可以總結成以下幾個方面：

（一）降低行業(yè)整體稅負水平

在國家所實行的“結構性減稅”體系中，營業(yè)稅改征增值稅當屬減稅。這體現在三個方面：第一，增值稅稅率體系新添11%和6%兩檔稅率。第二，所購買服務的增值稅額可作進項抵扣，因此還會降低購買試點行業(yè)服務企業(yè)的稅負。第三，可以解決營業(yè)稅重復征稅問題，從而降低稅負。當然，由于各個企業(yè)的資本有機構成不同，所能抵扣的進項稅額有差異，但這不會改變總體稅負下降的趨勢。

（二）避免重復性征稅

營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制完善的一個組成部分。現有的貨物和勞務稅體系是1994年的稅制改革奠定的。由于各種各樣的原因，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等九大服務業(yè)適用營業(yè)稅制，這就形成了增值稅和營業(yè)稅并存的一種特殊間接稅格局。營業(yè)稅重復征稅的弊病必須通過改征增值稅才能避免。

（三）抑制局部范圍內物價上漲

無論是營業(yè)稅，還是增值稅，都屬于較為容易轉嫁的間接稅，最終都會在物價中得到反映。營業(yè)稅改征增值稅所帶來的間接稅稅負的下降，至少會部分形成物價下降的動力。當然，不同商品和服務的供給和需求情況不同，改征對物價的影響程度也會有所差異。

營業(yè)稅改征增值稅在上海等地的試點已經取得初步成功，正在逐步擴大改革的范圍，這說明營改增不僅具有理論上的正確性而且在實踐中也是可行的。營業(yè)稅改征增值稅是隨著經濟的不斷發(fā)展做出的相應調整，也許增值稅會完全取代營業(yè)稅，但在這個過程中不可急功近利，改革是一個不斷完善的過程。

注釋

①1931年，中國國民黨政府制定營業(yè)稅法，開征此稅。新中國成立后，廢止舊的營業(yè)稅，于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》。1958年至1984年，營業(yè)稅不作為獨立稅種。1984年恢復征收營業(yè)稅。

②所謂混合銷售行為指的是既涉及增值稅應稅勞務又涉及營業(yè)稅應稅勞務的銷售行為。

參考文獻

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[6]畢根源.怎樣解決批發(fā)環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅負不合理的問題[J].財會通訊.1986.（09）.

作者簡介：李迅（1992-），女，漢族，河南周口人，河南大學經濟學院，研究方向：公共經濟學。