[摘 要]結(jié)合齊齊哈爾能源消耗現(xiàn)狀，從發(fā)展背景、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、企業(yè)效益等8個(gè)方面，對比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與碳會(huì)計(jì)的異同，探討了碳會(huì)計(jì)的優(yōu)越性，并從低碳投資活動(dòng)、低碳經(jīng)營活動(dòng)、低碳融資活動(dòng)以及低碳信息披露及業(yè)績評價(jià)四個(gè)角度構(gòu)建了碳會(huì)計(jì)體系，以期為齊齊哈爾市企業(yè)構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系提供一些建議。

[關(guān)鍵詞]低碳經(jīng)濟(jì)；碳會(huì)計(jì)；體系構(gòu)建

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2014）02 — 0080 — 02

[收稿日期]2014 — 01 — 23

[作者簡介]懷祥藝（1990—），女，黑龍江哈爾濱人。學(xué)生，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

一、引言

齊齊哈爾市是黑龍江省重要的老工業(yè)基地，擁有規(guī)模龐大的企業(yè)群，如第一重型機(jī)械，齊車集團(tuán)，第一、第二機(jī)床廠，齊齊哈爾市第一、第二電場，黑化集團(tuán)等，這些企業(yè)在全球氣候變暖和資源環(huán)境約束下還存在較大的問題亟待解決。齊齊哈爾市地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到能源與環(huán)境方面的壓力，突顯出節(jié)能減排和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要性和緊迫性。若要保持經(jīng)濟(jì)和社會(huì)長久和諧發(fā)展，深入持久地開展節(jié)能減排工作，還必須積極探索發(fā)展齊齊哈爾市低碳經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。齊齊哈爾市企業(yè)構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、履行低碳責(zé)任關(guān)系著地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，尤其對發(fā)展齊齊哈爾市低碳經(jīng)濟(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的異同

第一，發(fā)展背景上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是在13世紀(jì)意大利商品經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展情況下發(fā)展起來的；而碳會(huì)計(jì)是由于全球環(huán)境污染嚴(yán)重，各國紛紛要求節(jié)能減排而發(fā)展的。第二，會(huì)計(jì)職能上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的核算和監(jiān)督職能；碳會(huì)計(jì)在以往傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，增加了碳排放量、能源耗費(fèi)量等新內(nèi)容，并資源利用效率為重。第三，會(huì)計(jì)對象上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是用貨幣計(jì)量表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；碳會(huì)計(jì)新增了與環(huán)境資源相關(guān)的內(nèi)容，開始確認(rèn)計(jì)量與碳排放、資源利用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第四，會(huì)計(jì)要素上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)包含資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤等六個(gè)基本會(huì)計(jì)要素；碳會(huì)計(jì)包含低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)債、所有者權(quán)益、低碳收入、低碳費(fèi)用、低碳利潤。第五，會(huì)計(jì)假設(shè)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)前提為貨幣能夠可靠計(jì)量，可運(yùn)用各種評價(jià)指標(biāo)計(jì)算；碳會(huì)計(jì)新增了資源合理有效利用、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容。第六，會(huì)計(jì)原則上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)包含客觀性、重要性、有用性、可比較性等十二項(xiàng)原則；碳會(huì)計(jì)是圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的原則，重視資源有效性、非可再生性、可持續(xù)性。第七，會(huì)計(jì)目標(biāo)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終目標(biāo)為企業(yè)個(gè)體的利潤最大化；碳會(huì)計(jì)最終目標(biāo)為相關(guān)者利益最大化。

從八個(gè)方面我們可以看出碳會(huì)計(jì)體現(xiàn)出了極大的優(yōu)越性和前瞻性，切實(shí)踐行了十八大提出的“健全國土空間開發(fā)、資源節(jié)約利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)的體制機(jī)制，推動(dòng)形成人與自然和諧發(fā)展現(xiàn)代化建設(shè)新格局”決定。齊齊哈爾市作為資源大省黑龍江的第二大城市，其企業(yè)資源利用效率的高低直接關(guān)系著黑龍江省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水準(zhǔn)，所以只是應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)把碳會(huì)計(jì)體系執(zhí)行下去，倡導(dǎo)企業(yè)發(fā)展碳會(huì)計(jì)。

三、齊齊哈爾市能源消費(fèi)現(xiàn)狀

根據(jù)2000年至2010年《齊齊哈爾市經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》，統(tǒng)計(jì)了齊齊哈爾市近幾年主要能源消費(fèi)量及庫存量情況。如表1所示。

從表1可以看出，齊齊哈爾市近幾年的能源消費(fèi)量總體上呈上漲趨勢，當(dāng)前的能源消費(fèi)仍然是以煤炭、原油等化石能源為主，能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)極度不合理。隨著能源消費(fèi)數(shù)量的增加，能源的庫存量總體上卻不斷下降，反映出能源嚴(yán)重緊缺的發(fā)展趨勢。因此，齊齊哈爾市若不積極采取措施，減少能源消費(fèi)量，提高資源利用效率，那么將會(huì)影響社會(huì)的長久發(fā)展。

四、齊齊哈爾市碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

（一）低碳投資活動(dòng)方面

企業(yè)在進(jìn)行低碳投資核算時(shí)應(yīng)以相關(guān)者利益最大化為根本目標(biāo)，把有關(guān)社會(huì)公共效益的目標(biāo)加入其中，制定切實(shí)可行的、富有彈性的碳會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)的投資活動(dòng)有兩種：一種是為維持和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而進(jìn)行的，另一種是為閑置資金尋找投資機(jī)會(huì)或?yàn)殚_拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域而進(jìn)行的。企業(yè)減少碳排放的途徑主要有兩個(gè)：第一，節(jié)約化石能源，引進(jìn)先進(jìn)的低碳技術(shù)，提高資源利用效率；第二，多方位開發(fā)風(fēng)能、電能、太陽能等新能源。齊齊哈爾市大中型裝備制造企業(yè)可以從其他先進(jìn)企業(yè)引進(jìn)低碳排放量的機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)入賬時(shí)把這些資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中去，下設(shè)二級(jí)科目來記錄低碳情況。對于企業(yè)新開發(fā)的低碳新產(chǎn)品、新設(shè)備，也可以通過低碳賬戶來核算其入賬價(jià)值。另外企業(yè)還可以用閑置資金購買一些新能源公司的股票和債券，所得收益應(yīng)該計(jì)入到與社會(huì)效益、低碳排放有關(guān)賬戶。

（二）低碳經(jīng)營活動(dòng)方面

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)包括兩大部分：一部分是屬于企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)，即以生產(chǎn)為中心的基本生產(chǎn)過程、輔助生產(chǎn)過程以及產(chǎn)前的技術(shù)準(zhǔn)備過程和產(chǎn)后的服務(wù)過程，對這些過程的管理統(tǒng)稱為生產(chǎn)管理，比如采購、生產(chǎn)、銷售、成本費(fèi)用環(huán)節(jié)的管理等；另一部分是屬于企業(yè)外部的，聯(lián)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的流通、分配、消費(fèi)等過程，包括物資供應(yīng)、產(chǎn)品銷售、市場預(yù)測與市場調(diào)查等，對這些過程的管理統(tǒng)稱為經(jīng)營管理。企業(yè)在采購活動(dòng)中，可以改變原有原材料購買結(jié)構(gòu)，盡量多采購低碳材料。尤其齊齊哈爾市城市規(guī)劃中尤其注重以綠色產(chǎn)品和優(yōu)良環(huán)境為導(dǎo)向，這就更要求企業(yè)從生產(chǎn)源頭上就要做到低碳生產(chǎn)、低碳核算。生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)中，嚴(yán)格控制碳消耗量，把碳排放量等可以計(jì)入“碳排放”賬戶。成本費(fèi)用管理活動(dòng)中，在進(jìn)行價(jià)值量反映的同時(shí)，做好碳含量的反映。流通、運(yùn)輸、配送環(huán)節(jié)，要優(yōu)先選擇低碳方式，堅(jiān)持做到節(jié)能減排。

（三）低碳融資活動(dòng)方面

齊齊哈爾市一些大中型新能源公司、擁有綠色產(chǎn)品公司，經(jīng)濟(jì)效益符合國家上市規(guī)定的，可以上市發(fā)行低碳產(chǎn)品股票等，一方面增加了自身經(jīng)濟(jì)收益，另一方面帶來很大的社會(huì)收益。融資產(chǎn)生的收益在會(huì)計(jì)核算中，可以在負(fù)債或所有者權(quán)益的相關(guān)賬戶下設(shè)置“低碳資金”二級(jí)賬戶來核算。企業(yè)出借資金獲取的利息可以用于開發(fā)低碳新產(chǎn)品，或者用于減少碳排放，提高低碳資源利用效率等。對于發(fā)行低碳產(chǎn)品股票、從事低碳活動(dòng)、對社會(huì)低碳發(fā)展做出貢獻(xiàn)的公司，市政府應(yīng)制定更多的低碳稅收政策，鼓勵(lì)綠色企業(yè)發(fā)展低碳活動(dòng)，走可持續(xù)發(fā)展道路。十八屆三中全會(huì)提出“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體制，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”，市相關(guān)部門應(yīng)該響應(yīng)國家號(hào)召，積極制定地方生態(tài)文明制度，采取保護(hù)環(huán)境的措施，讓企業(yè)切實(shí)感受到低碳生產(chǎn)、低碳發(fā)展的好處，從而促使齊齊哈爾市經(jīng)濟(jì)社會(huì)同步發(fā)展。

（四）低碳會(huì)計(jì)的信息披露及業(yè)績評價(jià)

企業(yè)一方面可以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中增加低碳會(huì)計(jì)科目，列示企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中的低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。比如在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“存貨-碳含量”科目，在損益表中設(shè)置“碳消耗費(fèi)用”賬戶，對于另外一些低碳產(chǎn)品、低碳設(shè)備、低碳工序可以體現(xiàn)在報(bào)表附注中。另一方面，企業(yè)可以設(shè)置單獨(dú)的低碳資產(chǎn)負(fù)債表、低碳損益表、低碳現(xiàn)金流量表，低碳所有者權(quán)益變動(dòng)表，用以分門別類反映公司低碳活動(dòng)。

企業(yè)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡的評價(jià)方法，根據(jù)自身具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，采用合適的策略，設(shè)置不同的衡量指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)業(yè)績。另外，傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡方法包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部作業(yè)、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度，企業(yè)對于低碳活動(dòng)業(yè)績評價(jià)時(shí)可以加入資源消耗維度，這樣既結(jié)合了遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)，又能從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益多方面衡量企業(yè)業(yè)績。

五、結(jié)論

碳會(huì)計(jì)是從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和能源的有效利用等方面出發(fā)，對其經(jīng)濟(jì)行為更加全面科學(xué)的核算和監(jiān)督，并且作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的新鮮血液，為其帶來了活力，但是，對于碳會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善還有很長的路要走，尤其要尋求一條適合本地區(qū)、本企業(yè)的道路更是需要一個(gè)過程。齊齊哈爾市要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)就應(yīng)該以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)思想，從自身?xiàng)l件出發(fā)，建立科學(xué)合理的碳會(huì)計(jì)核算體系，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)自身行為，從企業(yè)自身做起，從每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做起。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕曾鍇，王小波，陳程. 低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國碳會(huì)計(jì)體系研究〔J〕.國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010，（10）：16-19.

〔2〕肖序，鄭玲. 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究〔J〕.中國人口·資源與環(huán)境，2011，（08）：55-60.

〔3〕陳留平，張珊珊. 低碳經(jīng)濟(jì)背景下綠色會(huì)計(jì)的思考〔J〕.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（01）：54-55.

〔4〕強(qiáng)殿英，文桂江. 構(gòu)建企業(yè)低碳會(huì)計(jì)體系的思考〔J〕. 會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2010，（08）：30-31.

〔責(zé)任編輯：王 珍〕