【文章摘要】

電子商務(wù)稅基評(píng)估對(duì)傳統(tǒng)的稅基評(píng)估工作是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，雖然目前我國對(duì)電子商務(wù)的征稅尚處于理論研究階段，我們?cè)u(píng)估工作人員應(yīng)未雨綢繆，探尋電子商務(wù)稅收征管給稅基評(píng)估工作可能帶來的改變，積極做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。本文針對(duì)于此指出四點(diǎn)電子商務(wù)稅收征管可能給稅基評(píng)估工作帶來的難點(diǎn)并一一提出了應(yīng)對(duì)之策。

【關(guān)鍵詞】

電子商務(wù)；稅收征管；稅基評(píng)估

近年來電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度飛快，對(duì)其進(jìn)行稅收征管這一現(xiàn)實(shí)問題越來越成為擺在世界各國面前的難題。目前大多數(shù)國家還只是停留在對(duì)電子商務(wù)稅收征管辦法的理論準(zhǔn)備階段，其中評(píng)估人員對(duì)電子商務(wù)稅基評(píng)估的基本方法和技術(shù)手段的研究也是熱議的話題。電子商務(wù)在我國的發(fā)展起步比較晚，它不僅改變了很多人的生活方式，甚至還影響了我國社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的發(fā)展。在其快速的發(fā)展過程中產(chǎn)生了諸如數(shù)字虛擬化、身份隱蔽性、自由性、無地域性和貨幣電子化等傳統(tǒng)商貿(mào)活動(dòng)所不具備的特征，這無疑給電子商務(wù)稅基評(píng)估的工作帶來挑戰(zhàn)。

1 電子商務(wù)稅收征管中稅基評(píng)估的提出

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（Organization for Economic Co-operation and Development ，簡稱OECD）。1996年，經(jīng)合組織對(duì)電子商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了研究，并提出了一系列稅收原則。1998年的渥太華會(huì)議和1999年的巴黎會(huì)議，經(jīng)合組織成員國對(duì)稅收問題進(jìn)行了商討，針對(duì)稅種、稅基等幾個(gè)方面達(dá)成了共識(shí)。2004年經(jīng)合組織召開的電子商務(wù)稅收問題的會(huì)議，重新界定了國際稅收管轄權(quán)，合理分配稅基，并強(qiáng)調(diào)要大力維護(hù)廣大發(fā)展中國家的稅收利益。

在我國， 2010年7月《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》開始實(shí)施，為我國對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。我國對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅收征管勢在必行，然而，電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行征稅，稅基的確定難度比較大，這就需要我們就如何結(jié)合電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)政策、技術(shù)手段來進(jìn)行稅基評(píng)估的深入研究。

2 電子商務(wù)稅收征管的原則與其稅基評(píng)估的難點(diǎn)

2.1我國電子商務(wù)稅收征管的原則

我國對(duì)電子商務(wù)稅收征管的原則，也是對(duì)其進(jìn)行稅基評(píng)估的應(yīng)遵循和參考的準(zhǔn)則，是評(píng)估人員應(yīng)掌握的基本知識(shí)。

（1）稅收中性原則。指對(duì)新形式的電子商務(wù)的交易行為與傳統(tǒng)的交易行為在稅收征管方面同等對(duì)待，使網(wǎng)絡(luò)市場上電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)市場上經(jīng)營主體受到同樣的稅收法律監(jiān)管，不針對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)開征新稅種，以免對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展造成影響。（2）以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。針對(duì)電子商務(wù)設(shè)計(jì)新的稅收政策需要一段時(shí)間的適應(yīng)，新政策的實(shí)用性也有待考證。因此，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展做出整改規(guī)劃，使其能適應(yīng)我國現(xiàn)行的稅收政策，不做根本性變革只進(jìn)行細(xì)節(jié)調(diào)整。（3）維護(hù)國家稅收主權(quán)的原則。電子商務(wù)自身的發(fā)展以及其帶動(dòng)起來的電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展將給我國國民經(jīng)濟(jì)帶來新的增長點(diǎn)，增加新的稅源。電子商務(wù)稅收征管方案的制定既要考慮到與國際接軌，又要從維護(hù)國家稅收主權(quán)的立場出發(fā)。

2.2電子商務(wù)稅基評(píng)估的難點(diǎn)

電子商務(wù)諸如數(shù)字虛擬化、身份隱蔽性、自由性、無地域性和貨幣電子化等傳統(tǒng)商貿(mào)活動(dòng)所不具備的特征，使得稅基的確認(rèn)難以準(zhǔn)確把握，全部電子化的網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)銀行操作， 使得評(píng)估人員想要查清供貨途徑和貨款來源的來龍去脈變得更加困難，是征稅還是免稅難以得到明確的判斷，那以保證按既定原則征稅，而且還可能會(huì)影響到稅負(fù)公平性。具體變現(xiàn)在以下方面：

（1）由于參與電子商務(wù)經(jīng)營的門檻較低，經(jīng)營買賣雙方數(shù)量巨大且身份隱蔽， 很多交易過程難以有效的記錄下來，因而無法對(duì)其稅基進(jìn)行確認(rèn)。以目前較大的電商淘寶為例，只要求經(jīng)營業(yè)主年滿18周歲， 通過在其網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上簡單的填寫身份信息及注冊(cè)賬戶驗(yàn)證就能進(jìn)行銷售物品或開店（2）課稅對(duì)象性質(zhì)難以界定，稅種及稅目不清晰，因而稅基的范圍難以確定。課稅對(duì)象明確是進(jìn)行稅基評(píng)估的前提，但由于電子商務(wù)的經(jīng)營模式改變了產(chǎn)品原有的形態(tài)，傳統(tǒng)的有形商品被以數(shù)字化的形式虛擬了以后進(jìn)行傳輸與復(fù)制，這種情況使得有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念變得模糊不清。（3）電子商務(wù)交易的無紙化操作增加了評(píng)估人員對(duì)稅基評(píng)估的難度。評(píng)估人員對(duì)待傳統(tǒng)的經(jīng)營方式一般都是對(duì)企業(yè)的賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證等紙質(zhì)資料進(jìn)行分析計(jì)算，來進(jìn)行稅基評(píng)估，并結(jié)合企業(yè)間合同、交易發(fā)票以及銀行賬單等輔助資料對(duì)稅基的最終確定進(jìn)行調(diào)整。然而電子商務(wù)跟現(xiàn)實(shí)中的交易方式有著很大區(qū)別，其交易依賴現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以數(shù)字信息的形式存在的，交易的有關(guān)內(nèi)容可以隨時(shí)被修改，使稅基評(píng)估依賴的最直接的紙質(zhì)憑據(jù)喪失。（4）國際間稅收管轄權(quán)的側(cè)重點(diǎn)不同，給電子商務(wù)稅基評(píng)估帶來不便。目前，世界上大多數(shù)國家稅收征管的范圍都包括本國居民的全部所得以及非本國居民但來自或被認(rèn)為來自本國的所得，并且按照國際慣例收入來源地稅收管轄權(quán)在國際雙重或多重征稅情況下享有優(yōu)先權(quán)。但是，電子商務(wù)的無地域性，讓這一局面變得混亂起來，使得評(píng)估人員對(duì)其收入究竟來自何方難以查證，這種廣泛應(yīng)用的稅收征管模式對(duì)電子商務(wù)失去了作用。

3 電子商務(wù)稅收征管中的稅基評(píng)估策略

針對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)自身的特點(diǎn)，為稅基評(píng)估工作能夠有效地進(jìn)行，提出以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。（1）評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅基評(píng)估工作程序。 針對(duì)電子商務(wù)交易的特點(diǎn)，加大自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)投入，為今后進(jìn)行稅基評(píng)估做好長遠(yuǎn)打算，建設(shè)能與國際互聯(lián)網(wǎng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、電商用戶、網(wǎng)上銀行、海關(guān)等電子商務(wù)交易過程中涉及到的相關(guān)部門的連接，實(shí)現(xiàn)信息共享。（2）結(jié)合稅務(wù)相關(guān)部門的稅收征管體系對(duì)電子商務(wù)展開進(jìn)行稅基評(píng)估工作。評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員在稅收征管過程中僅僅是中介身份，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效地從電子商務(wù)經(jīng)營業(yè)主手里獲得稅基評(píng)估所需要的資料，此外，參考稅收征管體系的各個(gè)環(huán)節(jié)既可以使評(píng)估人員的工作思路清晰，還能保證評(píng)估工作的準(zhǔn)確性。（3）向評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員增加、普及電子商務(wù)稅基評(píng)估的相關(guān)知識(shí)、技術(shù)手段和特別要求，培養(yǎng)出一批在此領(lǐng)域的專門人才。通過提高評(píng)估人員的能力、素質(zhì)來應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅基評(píng)估中的種種困難，把無紙化的交易過程落實(shí)到白紙黑字的評(píng)估報(bào)告中去。（4）加強(qiáng)國際間評(píng)估協(xié)會(huì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)公司以及評(píng)估人員的交流與合作。針對(duì)國際間稅收管轄權(quán)的側(cè)重點(diǎn)不同給評(píng)估工作帶來的影響，商定在涉及到國際間電子商務(wù)稅基評(píng)估中各方都能接受的評(píng)估方案，分清稅收管轄權(quán)，為長期合作打下基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]劉浩.電子商務(wù)稅收征管對(duì)策淺析

[4]賈紹華，梁曉靜.電子商務(wù)稅收征管研究

[5]張威.我國對(duì)電子商務(wù)稅收征管問題的分析及對(duì)策研究

【作者簡介】

章坤（1989.12—），男，山東省棗莊市人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，資產(chǎn)評(píng)估碩士。