吳哲

[摘要]隨著我國經濟體制的不斷改革，稅務會計已經逐漸從財務會計中脫離了出來。與其他歐美國家相比，我國稅務會計的發(fā)展遠遠落后于他們，還有很多不成熟的地方，在經濟全球化的21世紀，這種差距無疑對我國的經濟發(fā)展沒有積極的影響。所以說深刻認識稅務會計的重要性，以及稅務會計在未來經濟中的發(fā)展是一件很有意義的事。本文中筆者將簡單闡述一下目前我國稅務會計工作中所存在的幾點問題，并探討稅務會計存在的重要性。最后將對稅務會計的發(fā)展前景做簡單的描述和展望。

[關鍵詞]稅務會計；重要性；前景展望

[中圖分類號]F235[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）5-0110-02

1稅務會計的重要性分析

稅務會計之所以從以往的財務會計中脫離出來，是因為其不可替代的工作屬性導致的，也是我國經濟體制發(fā)展的必然結果，這不僅有利于單個企業(yè)的發(fā)展，也有利于國家財政的保證。本文將從以下幾個方面來分析稅務會計的重要性。

1.1稅務會計的發(fā)展，作用及特征分析

企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計，管理會計中單獨分離出來。成為較會計為獨立的會計分支，是第二次世界大戰(zhàn)后從美國開始的。尤其是在20世紀80年代以后，稅務會計更是被人們當做一門相對獨立的科學來研究，使得稅務會計的發(fā)展又加大了一步。美國著名的會計學家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅根本不會計賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大的影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展，如促進尋求更好的折舊方法和存活計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的范圍等。”由此可見，稅務會計對于企業(yè)單位因避免納稅等方面造成的損失是具有重要作用的。與財務會計，管理會計相比，稅務會計的作用主要體現(xiàn)在兩個方面。第一是企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具。第二是企業(yè)稅務會計具有稅收策劃的作用。稅務會計不同其他的會計，同時有著其他會計不能替代的職責。

1.2順應經濟體制發(fā)展的要求

設立稅務會計主要的一個原因是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。就現(xiàn)在來說，很多的企業(yè)單位納稅的主要途徑還是依賴于財務會計的賬簿以及財務報表，而財務人員在申報納稅時對資金的具體流動沒有明確系統(tǒng)的觀念。這樣一來，很多時候在納稅只是接受納稅機關的指示和處理。嚴重影響了企業(yè)的資金流動。為了順應經濟體制的發(fā)展要求，為企業(yè)的利益和員工的利益最大化，設立稅務會計是很有必要的。

1.3保證國家的稅收穩(wěn)定

在以往的稅收會計、財務會計一體化的會計制度下，很難明確區(qū)分會計利潤和應收所得稅的界限，造成的情況一般是所得稅的確定剛性不足導致稅基嚴重受到影響，稅收的強制性體現(xiàn)不充分。納稅人為避免納稅或推遲納稅大部分會采用不開發(fā)票或推遲開發(fā)票，這導致了稅務會計的迫切分立，以保證納稅制度的可靠性和嚴肅性?？v觀國際，沒有一個國家能達到可以不強制納稅人納稅的地步，我國也是這樣，為了確保國家的財政收入，稅務會計的獨立顯得極為重要。

1.4提高會計信息質量

隨著我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經濟成分的并存，財務會計與稅務會計的分離，使得會計核算擺脫兩頭兼顧，會計信息真實性、客觀性受影響的局面，更能客觀地反映企業(yè)的經營成果和財務狀況。稅務會計從財務會計中分立出來，企業(yè)有更大的自主性，在可允許的范圍內，選擇適合自己的會計處理方法，有利于企業(yè)的良性發(fā)展。

2目前我國稅務會計工作中存在的問題

由于稅務會計起源于第二次世界大戰(zhàn)后的美國，在我國起步較晚，發(fā)展也比較緩慢，雖然在稅務會計方面做了很多的工作，但在這些工作中還是存在著許多的問題，以下將簡單闡述這些問題。

2.1缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行簡單的介紹。后來又頒布的新稅種，也只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。對于大多數的企業(yè)會計人員來說，沒有統(tǒng)一的，系統(tǒng)的了解和掌握稅收會計核算的方法。在稅款的計算中往往是顧此失彼，難免有所遺漏。雖然掌握會計核算方法是會計人員最起碼的要求，但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。統(tǒng)一規(guī)范的會計核算文本對完善企業(yè)的財務管理是很有必要的。

2.2稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督

我國目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓，發(fā)證及考核。稅務機關對會計核算工作人員缺乏硬性的監(jiān)督。盡管我國的有關法律法規(guī)規(guī)定已經嚴格規(guī)定會計核算的人員的義務職責，以及觸犯法律后的懲罰措施，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍然做出規(guī)范性的處罰。這樣，只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握稅收會計核算的方法。而稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制，多方面限制了部分會計人員技能的提高。

2.3缺乏獨立行使稅收執(zhí)法權

對于一個國家來說，稅收收入是其財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔的經濟成本。稅務機關能否獨立行使納稅的權利，于國家，于個人而言，意義都是重大的。目前看來，各級地方政府對納稅直接進行干預，使稅務機關的執(zhí)法活動偏離了法治的道路，嚴重影響了納稅人的經濟利益。

3我國稅務會計的發(fā)展趨勢及前景展望

我國目前的稅收政策總體上有向著國際慣例靠攏的趨勢并將逐步優(yōu)化，合理以及規(guī)范。將來國家會逐漸健全起以流轉稅和所得稅為主體稅種，與財產稅環(huán)境資源稅及其他特定目的的稅相協(xié)調，多種稅，多環(huán)節(jié)，多層次調節(jié)的稅收體系。隨著稅法的不斷完善和市場經濟體制的逐漸形成，對稅務會計未來影響是不容小視的，正確認識會計稅收的未來發(fā)展趨勢有利于企業(yè)和國家的共同發(fā)展。筆者將從新政策影響的角度出發(fā)，對未來的稅收會計模式做了簡單的預測。

3.1未來稅收政策的發(fā)展趨勢

我國的稅收政策正在不斷的改變，其大概的改變方向主要有三個方面。其一是逐步擴大增值稅的征收范圍，根據我國財政政策的不斷更新不難看出來，在擴大建筑安裝業(yè)，郵電通信業(yè)以及鐵路行業(yè)的增值稅征收范圍，接下來很有可能就是對全行業(yè)進行征收，這樣一來，在下一個“五年規(guī)劃”期間很有可能實現(xiàn)廣泛覆蓋增值稅，這還不是最理想的目標，還需要逐步的改革和發(fā)展。其二是合理調整消費。其三是改革資源稅，目前已經在試點推廣從量定額征收改為從價定率征收資源稅，這也屬于增值稅的改革。當前石油，天然氣的開采已經是從價定率，下一步將是煤炭，有色金屬的征稅要進行逐步的改革。

3.2新稅收政策趨勢下的稅務會計發(fā)展前沿探討

稅收會計的發(fā)展影響主要來自于稅收政策的制約，也就是說，稅收政策的發(fā)展趨勢決定了稅收會計的發(fā)展，因為稅收會計主要是用來服務于稅收政策的。在我國新稅收政策的不斷影響下，以及在我國大力發(fā)展的自由市場經濟體制中，企業(yè)在這個社會里的地位越來越高，發(fā)揮的價值也越來越大，我國的稅收會計的獨立性也越來越強。所以，我國未來的稅務會計模式會向著財稅分離型來發(fā)展，使會計核算具有充分的獨立性，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，不需要通過對財務會計核算結果納稅調整來實現(xiàn)，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩者之間沒有必然的聯(lián)系，也不需要把稅務核算的結果再跟財務會計核算結果兩個合二為一，是完全分離的狀態(tài)。

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