【文章摘要】

近年來(lái)，我國(guó)房?jī)r(jià)居高不下，對(duì)此，很多學(xué)者建議盡快推出房產(chǎn)稅，認(rèn)為房產(chǎn)稅可以起到抑制房?jī)r(jià)的作用。本文基于稅負(fù)歸宿理論的視角，分析征收房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響，并得出征收房產(chǎn)稅會(huì)促使房?jī)r(jià)上漲的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】

房產(chǎn)稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；房?jī)r(jià)

隨著房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。但近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)呈現(xiàn)市場(chǎng)過(guò)熱、房?jī)r(jià)呈持續(xù)攀高的趨勢(shì)，北京上海廣州等一些大城市，城市中心區(qū)的房?jī)r(jià)已達(dá)3萬(wàn)，對(duì)我國(guó)的民生和社會(huì)經(jīng)濟(jì)都造成了嚴(yán)重影響。我國(guó)房地產(chǎn)方面的稅費(fèi)主要集中于開(kāi)發(fā)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的課稅卻很少，于是很多學(xué)者提出建議希望可以盡快推行房產(chǎn)稅，運(yùn)用房產(chǎn)稅的稅收杠桿作用影響房地產(chǎn)市場(chǎng)，抑制房?jī)r(jià)持續(xù)走高。但是有的學(xué)者認(rèn)為，房產(chǎn)稅并不能抑制房?jī)r(jià)，反而會(huì)促使房?jī)r(jià)的上漲。開(kāi)征房產(chǎn)稅作為一種稅收政策，帶來(lái)的不是一種影響，而是一系列的效應(yīng)。任何一種稅收政策的作用點(diǎn)都取決于稅負(fù)歸宿的分布，本文從稅負(fù)歸宿理論的視角出發(fā)，以局部均衡分析為主，分析了開(kāi)征房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響，并提出相關(guān)建議。

1 稅負(fù)歸宿與供求彈性

稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿是賦稅理論的重要組成部分。稅收轉(zhuǎn)嫁，是指直接納稅人通過(guò)各種途徑把自己繳納的稅收轉(zhuǎn)移給其他人承擔(dān)，以達(dá)到減輕商品課稅后自己所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，其分配并非取決于供求雙方的意愿大小，而是決定于商品的供求彈性。自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，商品買(mǎi)賣(mài)雙方的反應(yīng)和議價(jià)能力決定了商品的供求彈性。

商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，一旦對(duì)該商品征稅而引起價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需求量的變動(dòng)幅度會(huì)小于供給量的變動(dòng)幅度。此時(shí)，供給者對(duì)價(jià)格的反應(yīng)較需求者更大，稅負(fù)前轉(zhuǎn)比較困難，會(huì)更多地由消費(fèi)者承擔(dān)。反而言之，商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，一旦對(duì)該種商品征稅而引起價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，商品需求量的變動(dòng)幅度大于供給量的的變動(dòng)幅度。此時(shí)，需求者對(duì)價(jià)格變化的反應(yīng)更大，稅負(fù)后轉(zhuǎn)比較容易，會(huì)更多地由供給者承擔(dān)。

總之，商品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式和規(guī)模主要取決于商品供求彈性的大小。

2 房產(chǎn)稅稅負(fù)歸宿理論

房地產(chǎn)作為一種特殊的商品，對(duì)其征稅后的稅負(fù)歸宿問(wèn)題一直備受關(guān)注。學(xué)術(shù)界對(duì)房產(chǎn)稅的稅負(fù)歸宿存在三種不同的觀點(diǎn)：傳統(tǒng)觀點(diǎn)、收益論和新論。

2.1 傳統(tǒng)觀點(diǎn)

該觀點(diǎn)認(rèn)為，房屋的供求曲線和供求彈性共同決定了房產(chǎn)稅的稅負(fù)歸宿。該理論的基本假設(shè)為：房屋的供給曲線是一條平行于橫軸的直線，其供給具有完全彈性；在分析時(shí)采用局部均衡模型，忽略相關(guān)市場(chǎng)的影響，只考察單一市場(chǎng)的價(jià)格變化。根據(jù)上面的分析可知，稅負(fù)歸宿取決于商品的供求彈性的大小。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)的基本假設(shè)可知，房屋的供給曲線是一條水平線，其供給具有完全彈性，此時(shí)，房屋的供給彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求彈性，房產(chǎn)稅稅負(fù)前轉(zhuǎn)比較容易，會(huì)更多地由消費(fèi)者承擔(dān)。

2.2 受益論

該理論認(rèn)為房產(chǎn)稅具有有償性和自愿性的特征，不應(yīng)該視為一種稅，而應(yīng)定義為一種享受公共服務(wù)的“使用費(fèi)”。該理論的基本假設(shè)為：存在一個(gè)社區(qū)體系，該體系中不同的社區(qū)提供不同水平的公共服務(wù)，并收取不同水平的房產(chǎn)稅；居民可以根據(jù)自己的喜好和支付能力自由選擇居住的社區(qū)。收益論下，如果人們更加關(guān)心自己所享受的公共服務(wù)，那么房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的抑制作用就可能減弱。

2.3 新論

該理論認(rèn)為房屋是生產(chǎn)要素之一，對(duì)其征收的房產(chǎn)稅，應(yīng)定義為一種資產(chǎn)稅。該理論采用了一般均衡的分析方法，充分分析了宏觀經(jīng)濟(jì)中的各種影響因素，并得出了與傳統(tǒng)觀點(diǎn)不同的結(jié)論。稅率相同時(shí)，房屋所有者將承擔(dān)稅負(fù)，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)觀點(diǎn)一致。新論對(duì)差別稅率的情形進(jìn)行了分析，并認(rèn)為，如果資產(chǎn)具有流動(dòng)性，資產(chǎn)將從高稅區(qū)流向低稅區(qū)。

3 我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響分析

對(duì)于住房的供給和需求者而言，不同的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將對(duì)房?jī)r(jià)產(chǎn)生不同的影響，住房作為一種特殊的商品，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也主要決定于供求雙方的價(jià)格彈性。目前，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)住房市場(chǎng)剛性需求所占比例較大，供不應(yīng)求的整體局面暫時(shí)難以改變。

住房市場(chǎng)包括新建住房的一級(jí)交易市場(chǎng)和二手住房的二級(jí)交易市場(chǎng)。在征收房產(chǎn)稅的情況下，一級(jí)市場(chǎng)新建住房的開(kāi)發(fā)商會(huì)改變其價(jià)格預(yù)期，從而引發(fā)住房供給數(shù)量的波動(dòng)。從反應(yīng)時(shí)間長(zhǎng)短看，征稅改變生產(chǎn)者的決策調(diào)整其生產(chǎn)。企業(yè)通常會(huì)選擇減緩工程進(jìn)度、延期開(kāi)盤(pán)等策略，這些策略都會(huì)減少住房的供給數(shù)量，使供給彈性變大。在住房的供給彈性大于需求彈性的情況下，稅負(fù)的增加將由供應(yīng)方轉(zhuǎn)嫁到需求方，造成住房?jī)r(jià)格的上漲。

對(duì)于二級(jí)市場(chǎng)的供應(yīng)者而言，住房?jī)r(jià)格的自由浮動(dòng)是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的前提條件。我國(guó)二手房交易市場(chǎng)化程度高，對(duì)其所得征稅，住房?jī)r(jià)格會(huì)隨之變動(dòng)。因此，從定價(jià)方式上看，二手房交易具備稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件。以國(guó)內(nèi)一線城市的二手房交易市場(chǎng)為例，二手房市場(chǎng)需求膨脹而供給相對(duì)有限，住房需求難以得到充分滿足，此時(shí)，若征收房產(chǎn)稅，供給彈性大于需求彈性，稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)房者一方，抑制房?jī)r(jià)的目的難以達(dá)到。

總之，我國(guó)住房市場(chǎng)是典型的賣(mài)方市場(chǎng)，住房的供給彈性要遠(yuǎn)大于需求彈性。若推出房產(chǎn)稅，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)的存在，勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)房?jī)r(jià)的上漲，增加購(gòu)房者的負(fù)擔(dān)。

4 結(jié)論與政策建議

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，任何政策的推出都帶有不確定因素?，F(xiàn)階段，應(yīng)將房產(chǎn)稅的功能定位于通過(guò)對(duì)房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅形成有利的稅收杠桿，促進(jìn)地方政府職能的轉(zhuǎn)變，減輕政府對(duì)土地財(cái)政的過(guò)度依賴。根據(jù)上面的分析，我們得出開(kāi)征房產(chǎn)稅會(huì)促進(jìn)房?jī)r(jià)的上漲，這一方面會(huì)使住房持有者的負(fù)擔(dān)加重，引起已購(gòu)住房者不滿；另一方面又會(huì)引起潛在購(gòu)房者的不滿。如果政府試圖單純通過(guò)開(kāi)征房產(chǎn)稅來(lái)抑制房?jī)r(jià)的上漲，顯然是難以到達(dá)目的的。就當(dāng)前情況而言，改革目前的土地招拍掛制度，運(yùn)用政府手段降低建設(shè)住房的成本，刺激住房的開(kāi)發(fā)供給，改善住房供不應(yīng)求的現(xiàn)狀，可從一定程度上抑制房?jī)r(jià)的上漲。但若要實(shí)現(xiàn)房?jī)r(jià)的合理回歸，還原住房市場(chǎng)的健康發(fā)展，不僅僅要依靠政府的調(diào)控，更要依靠市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。在政府堅(jiān)持抑制住房投資投機(jī)性需求、推行推進(jìn)保障性安居工程建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)還原市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)作用，更加有效地解決住房市場(chǎng)的供求矛盾。

【參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

劉朝霞，女，1991年2月8日，山東省菏澤市鄄城縣，漢族，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)稅務(wù)專業(yè)研究生。