【文章摘要】

隨著經(jīng)濟和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多土地資源未納入土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護制度。在執(zhí)行過程中暴露了一些問題，本文從本地區(qū)風力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點思考

【關(guān)鍵詞】

城鎮(zhèn)土地使用稅；風力發(fā)電；計稅面積

土地是一種不可再生資源，為了節(jié)約用地，合理開發(fā)資源，我國在1988年開征了城鎮(zhèn)土地使用稅，自條例頒布以來，土地使用稅在嚴格土地管理中起到了積極的作用，但是，隨著經(jīng)濟和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多開發(fā)利用的土地資源未納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護制度。另外，在城鎮(zhèn)土地使用稅執(zhí)行過程中還暴露了一些問題，本文根據(jù)本地區(qū)風力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點思考。

1 現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅不適用于風電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展

在“十二五”期間，國家將大力推動可再生能源和新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照《可再生能源發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，預(yù)計到2015年，累計并網(wǎng)運行風電達到1億千瓦。風電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了它的用地面積非常大，而且主要在農(nóng)牧業(yè)地區(qū)，占用大面積的耕地、草地、林地等農(nóng)用地，我國的土地政策，要保護18億耕地紅線，而且對于草地、林地的保護也是越來越重視，這兩方面要調(diào)和，必須是土地有償使用，節(jié)約用地。城鎮(zhèn)土地使用稅作為稅收政策本來是有調(diào)節(jié)作用的，但是根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人征收的一稅，而風電廠主要在鄉(xiāng)、村、嘎查，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。現(xiàn)有的法律規(guī)定不適用于風電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求。

2 風電企業(yè)在征管實際中納入了征稅范圍

一方面根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，風電企業(yè)所在地不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?？墒橇硪环矫妫瑖惪偩謱τ谒?、火電、核電企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的征收進行了規(guī)定，根據(jù)國稅地字[1989]13號，國家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定，對火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)照章征收土地使用稅.對廠區(qū)圍墻外的灰場，輸灰管，輸油（氣）管道，鐵路專用線用地，免征土地使用稅，廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅；對水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)，壩外式廠房），生產(chǎn)，辦公，生活用地，照章征收土地使用稅，對其他用地給予免稅照顧；根據(jù)財稅[2007]124號，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電站用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的通知，核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。針對這些規(guī)定，各地的理解和執(zhí)行上不一致，有的地方參照火電、水電企業(yè)的情況，征收風電企業(yè)土地稅，有的地方不征收，這就導(dǎo)致企業(yè)間稅負不一致，征管機關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生矛盾。內(nèi)蒙地區(qū)在2006年，內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府關(guān)于進一步明確城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的通知（內(nèi)政字[2006]190號）中明確規(guī)定，對尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地開征土地使用稅，由各盟行政公署、市人民政府提出征收方案，經(jīng)自治區(qū)人民政府批準后執(zhí)行。把是否征收、如何征收的權(quán)利下放到各盟市，這就造成各地執(zhí)行上有差異。后來，內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風電企業(yè)征免土地使用稅問題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號），對風電企業(yè)征免土地使用稅政策進一步明確，第一條規(guī)定，對風力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；第二條規(guī)定，對其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅。關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的各項法律法規(guī)中，就征稅范圍不一致的說法造成在稅收征管實際中，風電企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅是有爭議的。

3 風電企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納過程中對于計稅土地面積的確認模糊不清

風電場占地面積大，必須連片開發(fā)，而且分布廣泛。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)”，但風電場存在特殊性，每一期如按實際占用面積為計稅依據(jù)，就存在納稅人稅負過高的問題。那按風電場的風機單臺占地面積計稅還是按條帶狀計稅，沒有明確規(guī)定。各地稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中各有不同處理，有的按照實際占用面積征收，這對于來說企業(yè)稅負過重，就會造成企業(yè)盡量減少申報面積，造成少申報少繳納。按風機面積或其他標準征稅，又無明確法律依據(jù)。內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風電企業(yè)征免土地使用稅問題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號），對風力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；對其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅?？雌饋碛辛司唧w的規(guī)定，但是還不是很清楚，執(zhí)行起來仍舊存在一定的問題。比如：對于機座用地如何確定面積，塔基外延多少米還是沒有明確，檢修道路如何計算確定面積，按照多寬計算，如果道路是村民和企業(yè)共用，應(yīng)如何認定，都不明確，輸電線路如何確定面積，也沒有說明。不明確的規(guī)定執(zhí)行起來必然產(chǎn)生差異，造成企業(yè)間稅負不公平，也會造成征收機關(guān)和納稅人之間的矛盾，不利于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。

4 加強城鎮(zhèn)土地使用稅征管的建議

（1）以風電企業(yè)為代表的工礦業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，占用了大量土地。但按照現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策，又不在城鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，不是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。為了保護國家土地資源得到合理的開發(fā)利用，加強對土地的管理，法律法規(guī)制定者應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況擴大劃入城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍，將風電企業(yè)等大型企業(yè)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等盡快納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。這樣，不僅提高了土地的使用效率，也增強了企業(yè)加強經(jīng)濟核算，合理規(guī)劃使用土地的意識，又增加了地方財政收入。

（2）風電企業(yè)占用土地面積的確認問題。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)”，但風電場存在特殊性，應(yīng)制定出可執(zhí)行的實施細則，例如：參考新疆地區(qū)政府對于當?shù)氐娘L電企業(yè)土地面積的認定方法，關(guān)于風電場塔基及相關(guān)構(gòu)筑物用地面積的確定明確“對風電塔機、回流箱、電纜等設(shè)備劃定保護區(qū)并計入征地面積，具體如下：1.風電塔基，以塔機基礎(chǔ)外沿起劃定10米保護區(qū)；2.風機機箱變用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實際占地面積計算；3.升壓站用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實際占地面積計算；4.辦公場所用地面積按院墻外墻所圍實際占地面積計算；5.風電場內(nèi)檢道路寬度按照10米計算；6.地埋電纜劃定寬度為3米的保護區(qū)，架空電力線路廊道寬度按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他用地面積的計算由縣（市）行業(yè)主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。明確的標準對于稅收征管和納稅人履行納稅義務(wù)都是有利的，也不容易造成國家的稅款流失。

（3）利用地理信息系統(tǒng)等現(xiàn)代化的手段，與國土資源部門進行信息互聯(lián)，完善土地使用稅的稅源登記，完善土地使用信息檔案，過去稅務(wù)部門征管基礎(chǔ)信息掌握不清，納稅人存在漏報面積、少繳稅款。

總之，中國的土地稅收法律法規(guī)還處于很不完善的階段，還需制定者們依實際情況完善，使之具有可執(zhí)行性，即可以避免征納雙方的矛盾，保證財政收入，又可以促進經(jīng)濟發(fā)展，發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。

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【作者簡介】

奧麗汗娜、1974年7月、蒙古族人、本科、職稱：會計師主要教授和研究會計、納稅實務(wù)、財務(wù)管理方向。