唐朋 穆爽

【文章摘要】 2014年財(cái)政部稅政司發(fā)布營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況顯示，二零一三年減稅規(guī)模超過(guò)1400億元左右。營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了很大的影響，其中影響最大的為物流業(yè)。本文一方面從總體上說(shuō)明營(yíng)改增政策背景，將角度落在了這次改革中受影響較大的物流企業(yè)。另一方面，通過(guò)虛擬企業(yè)A、B、C公司看物流企業(yè)營(yíng)改增后的變化，從而來(lái)分析該政策對(duì)物流企業(yè)的影響?！娟P(guān)鍵詞】營(yíng)改增；物流企業(yè)1 “營(yíng)改增”的政策背景營(yíng)改增，簡(jiǎn)單的來(lái)講，就是把銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。從2011年提出方案至今，我國(guó)營(yíng)改增發(fā)生了巨大的變化，具體可以由以下看出：2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合通過(guò)下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案；2012年1月1日在上海地區(qū)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)了營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年9月1日在北京，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行啟動(dòng)；2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍已逐步推廣到全國(guó)范圍試行；2014年1月1日，營(yíng)改增將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。營(yíng)改增范圍的不斷擴(kuò)大，對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響也越來(lái)越大，其中對(duì)物流產(chǎn)業(yè)的巨大影響，物流產(chǎn)業(yè)從過(guò)去生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的輔助配套產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)在已改頭換面一躍成為先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，使得物流產(chǎn)業(yè)慢慢進(jìn)入了人們的視線。下面我們來(lái)具體分析一下，營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅收的影響。2 “營(yíng)改增”后物流企業(yè)的影響為了更加具體詳細(xì)的說(shuō)明營(yíng)改增后物流企業(yè)的變化。我們進(jìn)行舉例來(lái)說(shuō)明。假定A、B、C三家物流企業(yè)一月份收入均為二十萬(wàn)元，各項(xiàng)費(fèi)用成本合計(jì)十萬(wàn)元。2.1 A物流企業(yè)小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”后的變化在營(yíng)改增之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅稅率計(jì)征銷(xiāo)售貨物增值稅和按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)征提供文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。而此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。很明顯，此次營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息。這樣降低了企業(yè)的稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存發(fā)展的機(jī)會(huì)。若按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征（營(yíng)改增前）：營(yíng)業(yè)收入總額200000元，營(yíng)業(yè)稅金總額10000元，費(fèi)用總額100000元，利潤(rùn)總額90000元。若按增值稅計(jì)征（營(yíng)改增后）：營(yíng)業(yè)收入總額194174.76元，營(yíng)業(yè)稅金總額0元，費(fèi)用總額100000元，利潤(rùn)總額94174.76元。前后變化：營(yíng)業(yè)收入總額-5825.24元，營(yíng)業(yè)稅金總額+10000元，費(fèi)用總額0元，利潤(rùn)總額+4174.76元。（備注：200000-200000/（1+3%）*3%=194174.76）分析可見(jiàn)，營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人雖然表面上看營(yíng)業(yè)收入比以前減少，但利潤(rùn)總額比原來(lái)增加。說(shuō)明營(yíng)改增后使得對(duì)小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)收入減少但是其利潤(rùn)總額增加，但是利潤(rùn)總額的增加比營(yíng)改增前增加很多，所以從總體上說(shuō)明，營(yíng)改增是對(duì)小規(guī)模納稅人有利的。2.2 B、C物流企業(yè)小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”后的影響一般納稅人大致可分為服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)制造兼容型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故三種類(lèi)型的企業(yè)之間差異就很大。其中，服務(wù)業(yè)類(lèi)企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中所占的比重高，人力資本逐步已經(jīng)成為服務(wù)類(lèi)企業(yè)的首要資源。其收入總額中，提供服務(wù)業(yè)務(wù)所創(chuàng)造的收入占據(jù)重要比例，即除服務(wù)獲取的收入外，企業(yè)基本無(wú)其他收入來(lái)源，同時(shí)也沒(méi)有因其他各種收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的可以抵扣的增值稅發(fā)票。該類(lèi)服務(wù)性的企業(yè)會(huì)因營(yíng)改增而無(wú)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。而相比較，對(duì)于制造業(yè)與服務(wù)制造兼容型企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是極好的有利消息，原本企業(yè)就會(huì)因?yàn)楦鞣N成本產(chǎn)生相應(yīng)的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增實(shí)行后，每個(gè)月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。由于，我們舉例是在理想的狀態(tài)中，把其他因素排除掉。所以，只是單純的對(duì)比營(yíng)改增前后企業(yè)的變化，且單純從理論上分析，營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)影響。2.2.1 假定B物流企業(yè)是一般納稅人，由于各種原因，本月未取得可以抵扣的發(fā)票若按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征（營(yíng)改增前）：營(yíng)業(yè)收入總額200000元，營(yíng)業(yè)稅金總額10000元，費(fèi)用總額100000元，利潤(rùn)總額90000元。若按增值稅計(jì)征（“營(yíng)改增”后）：營(yíng)業(yè)收入總額188679.25元，營(yíng)業(yè)稅金總額0元，費(fèi)用總額100000元，利潤(rùn)總額88679.25元。前后變化：營(yíng)業(yè)收入總額-11320.75元，營(yíng)業(yè)稅金總額+10000元，費(fèi)用總額0元，利潤(rùn)總額-1320.75元。（備注：200000-200000/（1+6%）*6%=188679.25）由上分析可以看出，營(yíng)改增以后，一般納稅人營(yíng)業(yè)收入比原來(lái)減少11320.75元，利潤(rùn)總額比以前減少1320.75元。這表明營(yíng)改增對(duì)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅額較少的一般納稅人來(lái)說(shuō)利潤(rùn)總額比稅改前減少，因此部分服務(wù)性企業(yè)會(huì)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等方法來(lái)增加可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.2.2假定C物流企業(yè)為一般納稅人，本月取得五萬(wàn)元可以抵扣的增值稅發(fā)票若按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征（營(yíng)改增前）：營(yíng)業(yè)收入總額200000元，營(yíng)業(yè)稅金總額10000元，費(fèi)用總額100000元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額0，利潤(rùn)總額90000元。若按增值稅計(jì)征（營(yíng)改增后）：營(yíng)業(yè)收入總額188679.25元，營(yíng)業(yè)稅金總額0元，費(fèi)用總額100000元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)金2830.19元，利潤(rùn)總額91527.44元。前后變化：營(yíng)業(yè)收入總額-11320.75元，營(yíng)業(yè)稅金總額+10000元，費(fèi)用總額0元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額+2830.19元，利潤(rùn)總額+1527.44元。（備注：50000/（1+6%）*6%=2830.19）從分析可以看出，營(yíng)改增實(shí)行后，對(duì)有可抵扣發(fā)票的企業(yè)是有利的。從數(shù)據(jù)中顯示，一般納稅人營(yíng)業(yè)收入金額比原來(lái)減少5660.38元，但利潤(rùn)總額比以前增加1603.77元。舉例中按百分之六的增值稅稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為2830.19元，如果按百分之十七計(jì)算，則進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)更多為7264.96元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)比百分之六的多將近五千元，這會(huì)使得利潤(rùn)總額會(huì)增加更多。總之，無(wú)論是從小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的角度，營(yíng)改增從理論上會(huì)減輕物流業(yè)的稅負(fù)。但是，目前營(yíng)改增實(shí)行地區(qū)顯示一些企業(yè)的稅負(fù)不減反增等現(xiàn)象。這是因?yàn)闋I(yíng)改增處于初級(jí)階段，所以其長(zhǎng)期的優(yōu)點(diǎn)和好處還未體現(xiàn)。我們相信營(yíng)改增的政策是正確的，其優(yōu)勢(shì)會(huì)再以后中體現(xiàn)出來(lái)。【參考文獻(xiàn)】[1]蘇玲.增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)之友. 2011（25）[2]蘇強(qiáng).對(duì)物流業(yè)改征增值稅的思考[J].稅務(wù)研究.2010（11）