范群

【文章摘要】

隨著我國經濟的快速發(fā)展以及公共財政體制的不斷改革，舊版的《事業(yè)單位會計制度》已經難以滿足現(xiàn)在社會發(fā)展和改革的要求了。為了提高事業(yè)單位的會計工作效率，加強事業(yè)單位的財務管理、預算管理以及資產管理，我國財務部門頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》。本文對新《事業(yè)單位會計制度》的相應變化進行分析，以便于新制度能夠在實踐中靈活運用。

【關鍵詞】

新事業(yè)單位會計制度;相應變化;分析

1997年國家頒布的《事業(yè)單位會計制度》在事業(yè)單位的會計核算和財務管理的工作過程中發(fā)揮了重要的作用。但是隨著我國陸續(xù)展開對部門預算管理、政府收支分類、國庫集中收付等各項財政的改革措施，原版的《事業(yè)單位會計制度》已經不能滿足各個事業(yè)單位的會計核算、預算編制以資產管理等各方面的要求了，因此財政部于2012年2月頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》。與舊版的相比，新版的《事業(yè)單位會計制度》在會計要素的確認、會計原則、計量、記錄以及報告等方面都作了較大的變化，這標志著我國會計領又邁向了一個新的時期。

1 制定《新事業(yè)單位會計制度》的目的更加明確

舊版的《事業(yè)單位會計制度》的制定目的主要是規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，而新版的《事業(yè)單位會計制度》不僅需要符合《會計法》的基本要求，還要符合會計準則的基本指導和規(guī)范會計制度的核算行為，主要目的就是為會計信息質量提供強力的保障。與97版的相比，新版的《事業(yè)單位會計制度》更加強調了會計制度的制定有法可依，制定目的更加明確，不僅要規(guī)范會計行為，還要保證會計信息質量。

2 規(guī)范了會計報告體系以及強調了會計報告的審計

會計報告是反應事業(yè)單位財務活動的最終結果，會計報告體系一般分為會計報表和報表附注。舊版的《事業(yè)單位會計制度》中，只對資產負債表、收入支出表、附表、會計報表附注等進行了規(guī)定，卻沒有對會計報告體系的組成部分進行規(guī)定。而在新版的《事業(yè)單位會計制度》中明確規(guī)定了事業(yè)單位中會計報告體系主要由會計報表、會計報表附注、財務情況說明書這三大部分組成，會計報表和會計報表共同構成了財務報表。同時舊版的《事業(yè)單位會計制度》對會計報表的界定表現(xiàn)了事業(yè)單位的會計核算和會計報表主要是服從于預算管理，服務對象是政府。而事業(yè)單位作為一個獨立的單位，會計核算和會計報表應該是以資金為主體，反映特定的財務活動及報表內容，服務對象不僅是政府，還應該包括與利益相關的人。而新版的《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定了會計報告不僅需要對外提供，提高其的可靠性、公開性、價值性等，并且還需要經過注冊會計師的審計，從而保障會計報告質量。

3 會計科目更加注重責任性

雖然新舊版的《事業(yè)單位會計制度》的會計科目還是資產、負債、凈資產、收入和支出這五類，但是有些會計科目的名稱還是有一定的變化。從變化的會計科目名稱中我們就可以輕易的發(fā)現(xiàn)新版的《事業(yè)單位會計制度》更加注重會計信息質量以及更能準確的反映事業(yè)單位財務活動中資金收支情況的來龍去脈，從而體現(xiàn)出會計科目的責任性。會計科目的增減總體情況如圖1.

（一）資產類科目對資產的管理價值更加的重視。舊版的《事業(yè)單位會計制度》中只有11個會計科目，而新版的增加至17個，增加的有“累計折舊”、“累計攤銷”、“文物文化資產”、“在建工程”、“待處置資產損益”、“財政應返還額度”以及“零余額賬戶用款額度”。舊版的資產類科目并沒有對資產的真實價值進行反映，某些在建工程將文物文化資源作為帳外處理或者是根本就沒有入賬，而對于長期資產，則沒有計提折舊，從而無法反映出資產的真實價值。而在新版的《事業(yè)單位會計制度》中的資產類科目中我們可以看出，事業(yè)單位雖然是一個具有公益性的公共部門，但是與經濟實體一樣，重視資產的價值管理，如實的反映出單位真實的資產情況，并加強了待處置資產的核算與管理。

（二）負債類科目更能反映出會計的現(xiàn)時義務。新版的《事業(yè)單位會計制度》中的負債類科目新增了三個會計科目：“長期借款”、“長期應付款”以及“應付職工薪酬”。新版《事業(yè)單位會計制度》中明確規(guī)定了事業(yè)單位的會計核算一般都采用收付實現(xiàn)制，除特殊規(guī)定采用權責發(fā)生制的除外，而舊版的《事業(yè)單位會計制度》中只說明了事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。新增的負債類會計科目從整體上更能全面的反映出事業(yè)單位的現(xiàn)時義務，并有助于投資者了解事業(yè)單位的財務狀況，以便做出各種資金決策。

（三）凈資產類科目提高了政府財政資金使用的嚴肅性。新版的《事業(yè)單位會計制度》中增加了兩個凈資產類科目，分別是“財政撥款結轉余額”和“非財政撥款結轉余額”，并將舊版的《事業(yè)單位會計制度》的凈資產類科目中的“結余分配”刪掉了。會計科目的增加，有利于事業(yè)單位財政資金的細化，并將財“政撥款結轉余額”和“非財政撥款結轉余額”加以區(qū)分，同時規(guī)定結余分配不應包括財政撥款結轉余額。這樣不僅提高了財政撥款資金的使用率，而且還能還能清晰的反映出財政資金支出的使用和結余情況。除此之外，還有明細科目也有了不同的變化，新版的《事業(yè)單位會計制度》在“固定資金”的科目下重新設置了“文物文化資產”、“在建工程”、“無形資產”、“固定資產”以及“資產耗損”這5個明細科目。這些變化不僅能反映出固定資金的構成部分，還能清晰的反映出滴定資金的凈值，有利于事業(yè)單位占用資金變化情況的監(jiān)督與核算，從而減少國有資產的流失。

（四）收入類科目更能體現(xiàn)出資金的來源狀況。新版的《事業(yè)單位會計制度》中刪除了“撥入?？睢钡目颇?，從而減少了專項資金的專項解撥和實際撥款業(yè)務，而撥入轉款的采購可以直接通過政府的財政部門直接支付或者是授權支付來完成專項資金的使用用途。這樣不僅加強了采購資金的監(jiān)督，而且還可以有效的減少腐敗現(xiàn)象的產生。

（五）支出類科目的縮減與收入類科目相協(xié)調一致。新版的《事業(yè)單位會計制度》刪除了“?？钪С觥薄ⅰ皳艹鰧？睢?、“撥出經費”、“成本費用”、“結轉自籌基建”、“銷售稅金”六個會計科目。這是因為我國已經實行集中支付制度，不需要對資金的轉撥、支出等業(yè)務進行反映，而對于需要支付的稅金等則直接是通過“其他支出”會計科目反映。

4 會計報表的結構體現(xiàn)了與會計慣例的趨同性

新版的《事業(yè)單位會計制度》與舊版的在會計報表的結構上發(fā)生了巨大的變化。在舊版的《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定了資產負債表的五個要素需要按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”這一公式進行會計核算，從而反映出事業(yè)單位的財務狀況，到了年終的時候對收支賬戶余額進行結轉，因此資產負債表的結構就只有資產、負債與凈資產這三類了，這種資產負債表與我國企業(yè)會計的資產負債表和國際非盈利組織機構的財務報告的結構根本就不相一致。而新版的《事業(yè)單位會計制度》中的規(guī)定會計核算按照“資產=負債+凈資產”這一平衡公式，從而體現(xiàn)了其與會計慣例的趨同性。

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