王爽

【摘 要】伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國資本市場也實(shí)現(xiàn)的質(zhì)的飛躍，IPO體制的改革以及證監(jiān)會(huì)等部門發(fā)布的一項(xiàng)接一項(xiàng)的政策制度、公告要求等共同促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)市場的規(guī)范化、透明化。在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)弄虛作假、財(cái)務(wù)舞弊、操縱利潤等更加困難，同時(shí)也面臨著不可預(yù)知的違法違規(guī)成本和代價(jià)。本文就企業(yè)收益質(zhì)量的含義進(jìn)行闡述，分析其影響因素并指出企業(yè)收益存在的幾個(gè)方面的問題，最后介紹了企業(yè)收益質(zhì)量的評價(jià)方法。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)收益；收益質(zhì)量；評價(jià)

一、企業(yè)收益質(zhì)量的含義

對于盈余質(zhì)量的概念，很多學(xué)者都已經(jīng)嘗試給出不同的定義，總體上來說，企業(yè)盈余質(zhì)量是指評價(jià)企業(yè)收益與公司經(jīng)營業(yè)績兩者的相關(guān)性，也就是說收益質(zhì)量就是會(huì)計(jì)收益和真實(shí)收益或的比較，當(dāng)企業(yè)的盈利能夠真實(shí)體現(xiàn)和反映出公司的業(yè)績水平時(shí)，通常認(rèn)為企業(yè)的盈余質(zhì)量是較高的；而當(dāng)企業(yè)的盈利能力不能夠真實(shí)體現(xiàn)和反應(yīng)出企業(yè)的業(yè)績水平時(shí)，通常認(rèn)為企業(yè)的盈余質(zhì)量是較低的。

二、影響收益質(zhì)量的因素分析

影響收益質(zhì)量的因素是多方面，概括起來可以分為以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)理論因素

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于人力資本的確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則處理規(guī)定不夠合理。一方面表現(xiàn)在人力資源會(huì)計(jì)的處理上，目前越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到人才對于企業(yè)發(fā)展的至關(guān)重要意義，人才是企業(yè)的重要資源這一概念已經(jīng)普遍被接受，但是按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)為應(yīng)該將企業(yè)人才招聘、培訓(xùn)的各方面的資金投入作為費(fèi)用處理，因此人力資源成本不能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，只能作為費(fèi)用反映在利潤表上，作為利潤的抵減項(xiàng)。這大大降低了企業(yè)的真實(shí)收益質(zhì)量。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入與費(fèi)用，對于已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)現(xiàn)的這部分價(jià)值責(zé)任不能及時(shí)確認(rèn)。但是這部分不能及時(shí)確認(rèn)的價(jià)值同樣對企業(yè)的利益相關(guān)者而言，同樣是決策有用信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系對于會(huì)計(jì)收益報(bào)告不完整，也就難以為企業(yè)的信息使用者提供全面的信息。這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益的質(zhì)量降低。

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于部分會(huì)計(jì)核算，如存貨計(jì)價(jià)和發(fā)出方法還有固定資產(chǎn)的折舊方法和年限，可以按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，然而這一規(guī)定又為企業(yè)對收益進(jìn)行主觀上的認(rèn)為調(diào)控提供了機(jī)會(huì)和便利。

2.企業(yè)的外部環(huán)境

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與市場競爭升級(jí)。隨著改革開放的深入，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越健全和完善。帶來市場競爭越來越激烈，這對企業(yè)的經(jīng)營和管理提出了更高的要求，很多企業(yè)為了獲得更多的收入，而放棄了主營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，轉(zhuǎn)而把更多的精力投入到利潤率更高的非主營業(yè)務(wù)收入上，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)利潤比重逐漸降低，這也是造成企業(yè)收益質(zhì)量降低的一個(gè)重要因素。

3.企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境

影響企業(yè)收益質(zhì)量的內(nèi)部環(huán)境因素主要包括企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及管理層對企業(yè)收益質(zhì)量進(jìn)行管理的態(tài)度和觀念等。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的“地基”，影響著企業(yè)的方方面面，完善的、健全的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有助于在企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門和人員之間形成相互監(jiān)督、相互制衡的制度和體制，能夠有效地防止部分管理人員對企業(yè)收益質(zhì)量進(jìn)行操作以及財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。此外，管理層對待收益管理的態(tài)度和觀念也會(huì)影響企業(yè)的收益質(zhì)量，如果管理人員過于看重企業(yè)的利潤等財(cái)務(wù)目標(biāo)或者及其樂于對企業(yè)盈余進(jìn)行管理和操縱，對財(cái)務(wù)人員等提出強(qiáng)制性的利潤調(diào)節(jié)的要求，則財(cái)務(wù)人員可能就會(huì)處于自身利益考慮去完成其要求，對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行造假。但是如果管理層法律意識(shí)非常強(qiáng)，很排斥對財(cái)務(wù)進(jìn)行弄虛作假、操縱利潤，則全企業(yè)上下都會(huì)形成一種遵規(guī)守法的良好環(huán)境，人為可以管理收益質(zhì)量的行為也就沒有發(fā)生的機(jī)會(huì)及可能性。

三、企業(yè)收益存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算方法本身固有的局限性

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度等的規(guī)定，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致企業(yè)收入與成本“時(shí)間”上的不匹配，例如企業(yè)對其所擁有的固定資產(chǎn)等以購入時(shí)的歷史成本進(jìn)行計(jì)量并攤銷，但是由于該固定資產(chǎn)的使用與消耗而產(chǎn)生的收入則以其實(shí)際發(fā)生時(shí)的數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)，兩者在時(shí)間上存在不一致性。這種企業(yè)收入與成本在時(shí)間上的不一致性，進(jìn)而會(huì)對企業(yè)的利潤等收益指標(biāo)造成影響。

2.外部環(huán)境對企業(yè)收益帶來的不確定

雖然目前我國資本市場建設(shè)正在大步大步的向前進(jìn)，但不得不承認(rèn)的是，我國在經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)等還存在很多不夠健全、不夠完善的地方，相比歐美等發(fā)達(dá)國家還有很長的路要走，尤其是在企業(yè)以及個(gè)人的信用體制的構(gòu)建方面。企業(yè)發(fā)生太多的應(yīng)收應(yīng)付賬款，對于外部人員包括注冊會(huì)計(jì)師來說，很難做到完全的核實(shí)，其收回的不確定性更加難以估計(jì)，這些在根本上對企業(yè)的收益質(zhì)量構(gòu)成了影響。

3.企業(yè)內(nèi)部的故意操縱與舞弊

正如前言部分所列舉，如此多的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、操縱利潤，一方面原因是因?yàn)槭乾F(xiàn)有法律法規(guī)等制度政策的不完善以及漏洞，給了這些企業(yè)及其管理著實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。但更為重要的一方面的原因還是企業(yè)內(nèi)部自身為了個(gè)人或者單位利益而不惜手段以及后果代價(jià)而進(jìn)行人為操縱，弄虛作假，使企業(yè)的收益看起來不那么難看。

四、企業(yè)收益質(zhì)量評價(jià)方法

1.不良資產(chǎn)剔除法

企業(yè)在其日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，難免會(huì)發(fā)生一些待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)（包含流動(dòng)資產(chǎn)以及非流動(dòng)資產(chǎn)）損失、遞延所得稅資產(chǎn)等次級(jí)資產(chǎn)，還有一些長期未能收回卻一直掛在賬上的應(yīng)收賬款、由于積壓或者變質(zhì)導(dǎo)致的存在跌價(jià)損失的存貨及庫存商品、不良投資等可能給企業(yè)帶來潛在或者預(yù)計(jì)損失的資產(chǎn)或者項(xiàng)目，可以這些統(tǒng)稱為企業(yè)的不良資產(chǎn)。假如某個(gè)企業(yè)的不良資產(chǎn)期末余額過高（大于等于企業(yè)凈資產(chǎn)總額或者與總資產(chǎn)額相差不多），或者其本期不良資產(chǎn)數(shù)額較上期發(fā)生的比較大的變動(dòng)，增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈收益的增長率，則可以認(rèn)為該企業(yè)的收益很可能存在一定的造假成分，其收益的質(zhì)量也很難令人信服。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)交易剔除法

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)眼界的開拓，現(xiàn)代企業(yè)越來越多的實(shí)行集團(tuán)化的經(jīng)營與發(fā)展，多個(gè)企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中構(gòu)成密切的業(yè)務(wù)合作伙伴，彼此形成相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)，其在經(jīng)理利益上也是相互依賴，甚至相互串通合謀進(jìn)行作假造假。因此，為了能夠?qū)ζ髽I(yè)的收益質(zhì)量做出合理、正確的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)將不符合公平交易原則等不合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易單獨(dú)拿出來，提出這些關(guān)聯(lián)企業(yè)交易對企業(yè)收益的影響，然后再運(yùn)用一些財(cái)務(wù)指標(biāo)或者財(cái)務(wù)比率對其收益質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。

3.非主營業(yè)務(wù)剔除法

每個(gè)企業(yè)都有自己的主營業(yè)務(wù)，與此同時(shí)還會(huì)發(fā)生部分其他業(yè)務(wù)，像房地產(chǎn)、道路橋梁等施工企業(yè)在獲得施工合同的同時(shí)也可能存在由出售部分水泥、沙土而產(chǎn)生的少量的其他業(yè)務(wù)收入，制造企業(yè)由于提供運(yùn)輸服務(wù)而產(chǎn)生少量的運(yùn)輸費(fèi)等收入，這些都是在合理的范圍內(nèi)的。但是，有的企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員在企業(yè)收益明顯變差等的情況下，弄虛作假，捏造事實(shí)，通過大額的投資收益、營業(yè)外收入以及其他補(bǔ)助等來調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤，蒙蔽預(yù)期信息使用者的眼睛，給企業(yè)利益相關(guān)者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，在對企業(yè)的收益質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將投資收益以及營業(yè)外收入等非主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的、不經(jīng)常性的項(xiàng)目剔除，然后再對企業(yè)的收益質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)并進(jìn)一步作出明智的、合理的決策和判斷。

4.剖析企業(yè)現(xiàn)金流量法

對于企業(yè)來說，現(xiàn)金流量是其得以實(shí)現(xiàn)長期生存并持續(xù)發(fā)展的目的的命脈和動(dòng)力源泉，就好比人體內(nèi)的血液一樣，沒有血液人就無法繼續(xù)活著，生命就不復(fù)存在，同樣，沒有足夠的現(xiàn)金流量，企業(yè)就無法生存，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體就由此破產(chǎn)消失。結(jié)合企業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營利潤，通過分別對該期間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)方面的現(xiàn)金流量狀況的深入剖析，可以充分的判斷企業(yè)當(dāng)期的利潤是否在當(dāng)期真正地收到以及企業(yè)是否過分強(qiáng)調(diào)短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而忽視長期的收益目標(biāo)，進(jìn)而對企業(yè)的收益質(zhì)量作出準(zhǔn)確、合理的評價(jià)。

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