【摘要】首先提出了所得稅匯算清繳的基本概念，接著從應(yīng)調(diào)增未調(diào)增應(yīng)納稅、應(yīng)調(diào)減未調(diào)減應(yīng)納稅、表征單等多個(gè)方面，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中的主要問(wèn)題進(jìn)行了歸納與總結(jié)，最后，就前面分析的問(wèn)題提出了針對(duì)性的優(yōu)化和解決措施，旨在為企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)踐工作帶去一些幫助。

【關(guān)鍵詞】所得稅 匯算清繳 問(wèn)題 措施

國(guó)家國(guó)稅局對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的界定如下：自納稅年度終止日起（5個(gè)工作日或?qū)嶋H停止經(jīng)營(yíng)的60天內(nèi)），納稅人依據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)等計(jì)算出自身本納稅年度的應(yīng)納所得稅額，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納和結(jié)清當(dāng)年企業(yè)所得稅稅款的行為。企業(yè)所得稅匯算清繳工作對(duì)于企業(yè)的年度財(cái)務(wù)工作有很大影響，筆者基于其自身從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中的問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)了分析，力求對(duì)調(diào)整納稅調(diào)整、節(jié)約稅費(fèi)提供有效指導(dǎo)。

一、目前國(guó)企所得稅匯算清繳工作存在的主要問(wèn)題

（一）應(yīng)調(diào)增未調(diào)增應(yīng)納稅所得的主要問(wèn)題

第一，不合規(guī)的利息費(fèi)用未及時(shí)調(diào)整。第二，個(gè)人費(fèi)用等稅前沒(méi)有及時(shí)扣除。例如，某公司2012年企業(yè)所得稅中，多輛車輛的油票和個(gè)人購(gòu)買物品等費(fèi)用都被視為是公司費(fèi)用支出，該類賬務(wù)以個(gè)人名義產(chǎn)生，在稅前不應(yīng)予以列支。第三，費(fèi)用間的隨意支出嚴(yán)重。例如，公司購(gòu)買文件柜、鐵皮柜等資本化費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)調(diào)節(jié)為當(dāng)期利潤(rùn)，以減少應(yīng)納稅所得額之嫌疑。第四，使用不合規(guī)票據(jù)。例如，A公司2011年電話費(fèi)定額發(fā)票、老板發(fā)票等費(fèi)用共計(jì)14243.22元，這些票據(jù)便不能用于稅前抵扣，而應(yīng)及時(shí)予以調(diào)整。

（二）應(yīng)調(diào)減未調(diào)減應(yīng)納稅所得的主要問(wèn)題

第一，不應(yīng)扣除的成本費(fèi)用，如多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費(fèi)用，沒(méi)有及時(shí)做好應(yīng)納稅所得；第二，沒(méi)有按要求對(duì)權(quán)益性投資所得（如居民間的合法股息、紅利等）進(jìn)行應(yīng)納稅所得調(diào)整；第三，農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)所得，未調(diào)減應(yīng)納稅所得。例如，某企業(yè)主營(yíng)蔬菜和谷物，其從業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)全額調(diào)減為應(yīng)納稅所得。然而，實(shí)際中卻有不少企業(yè)會(huì)減半調(diào)半，甚至是全額調(diào)減。第四，與環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得（如公司處理公共垃圾、污水所得），未按需列為調(diào)減應(yīng)納稅所得。

（三）表證單等書面資料和程序的設(shè)計(jì)存在諸多漏洞

目前，匯算清繳工作在書面資料（如表征單）和程序設(shè)計(jì)上還存在很多漏洞，這就導(dǎo)致很多企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中，擅自沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，甚至將某項(xiàng)費(fèi)用拋開(kāi)，以形成稅費(fèi)少繳甚至是漏繳等諸多問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)中，有不少企業(yè)會(huì)將其自行購(gòu)置的產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶或是以工資形式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用，并將其視為費(fèi)用處理，這實(shí)質(zhì)上屬于視同銷售行為，甚至還有些企業(yè)將車輛違規(guī)及稅收滯納金等列為費(fèi)用范疇。

（四）疏于對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)防范

在目前的企業(yè)所得稅匯算清繳制度下，納稅人被譽(yù)為是企業(yè)所得稅匯算清繳工作的基本主體，由于其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)等因素影響，導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)的不遵從，從而出現(xiàn)一系列風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)自行申報(bào)、核繳及對(duì)匯繳結(jié)果負(fù)責(zé)等多項(xiàng)責(zé)任。但由于其自身對(duì)匯算清繳缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，且未深入解讀政策或基本程序，未對(duì)納稅人自行核繳結(jié)果做出科學(xué)審核與評(píng)估，從而導(dǎo)致各種風(fēng)險(xiǎn)及損失出現(xiàn)。

二、完善國(guó)企所得稅匯算清繳工作的措施和思考

（一）明確納稅范圍，流程與職責(zé)

《企業(yè)所得稅匯算清繳操作規(guī)程》，是征納雙方進(jìn)行稅費(fèi)匯算和清繳的重要標(biāo)尺和前提。應(yīng)調(diào)增未調(diào)增應(yīng)納稅之所以會(huì)出現(xiàn)上述問(wèn)題，原因在于企業(yè)所得稅減免、虧損彌補(bǔ)、財(cái)產(chǎn)損失、稅前扣除等具體政策執(zhí)行都與匯算清繳期有關(guān)，而行政法規(guī)和部門規(guī)章規(guī)定的匯算清繳期限不一致，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算口徑也存在差異。為此，要全面把握其所處階段及實(shí)際崗位所要運(yùn)用的各類文書，了解企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中的基本流程，對(duì)不合規(guī)的利息費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)將其調(diào)增為應(yīng)納稅所得。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)及時(shí)提醒納稅人在法定期限內(nèi)，對(duì)稅務(wù)核算、繳納等工作及注意事項(xiàng)，違規(guī)責(zé)任等進(jìn)行疏導(dǎo)。而對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們也必須深入領(lǐng)會(huì)匯算清繳的具體操作流程，要根據(jù)法定程序在相應(yīng)的期限內(nèi)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)各項(xiàng)涉稅事宜。

（二）及時(shí)清查和注意納稅調(diào)減項(xiàng)目

首先，對(duì)少記營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)計(jì)算沖減當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在年底進(jìn)行結(jié)賬前，要對(duì)存貨賬目進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，針對(duì)哪些少記營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)賬，應(yīng)及時(shí)將其調(diào)減為當(dāng)期利潤(rùn)。如果是涉及多個(gè)會(huì)計(jì)科目，無(wú)法調(diào)減利潤(rùn)，則需在多個(gè)會(huì)計(jì)科目間予以分?jǐn)?。其次，以往的廣告或企業(yè)宣傳費(fèi)等，也應(yīng)及時(shí)沖減為當(dāng)年所得額。如果企業(yè)廣告費(fèi)用年度超標(biāo)，則在當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)依法進(jìn)行條件處理。再者，不合規(guī)的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)做好納稅調(diào)減。會(huì)計(jì)同稅法存在較大區(qū)別，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上和稅法上的計(jì)稅數(shù)額或標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)減值中有較多不同。企業(yè)在后續(xù)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置的過(guò)程中，應(yīng)將其年前已作納稅調(diào)增的費(fèi)用，及時(shí)調(diào)減為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（三）簡(jiǎn)化表征單書，優(yōu)化程序設(shè)計(jì)

一方面，要做到“標(biāo)本兼治”，要對(duì)涉稅資料報(bào)送進(jìn)行簡(jiǎn)化。對(duì)于納稅人所面臨的涉稅資料多、報(bào)送難度大等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從源頭上予以控制；要認(rèn)真梳理涉稅事項(xiàng)，以最新政策文件為基準(zhǔn)，切實(shí)規(guī)范地方的涉稅資料的報(bào)送狀況；要對(duì)表征單書進(jìn)行“整合瘦身”，實(shí)現(xiàn)整合與歸并。要全面提高辦稅效能，以數(shù)據(jù)集成為中心，認(rèn)真梳理各類表證單書，并將其集中歸檔為《涉稅事項(xiàng)申請(qǐng)單》，與此同時(shí)，還應(yīng)借助計(jì)算機(jī)來(lái)填寫表征單，而后讓納稅人去蓋章和確認(rèn)；另一方面，要優(yōu)化程序設(shè)計(jì)，為納稅人填寫申報(bào)表申報(bào)提供更多便利，從而全面提升征稅機(jī)關(guān)的辦稅效率，實(shí)現(xiàn)稅收的低碳環(huán)保。

（四）科學(xué)防控所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)

首先，開(kāi)展稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)。納稅人在開(kāi)展所得稅匯算清繳前，應(yīng)定期對(duì)財(cái)會(huì)辦稅員進(jìn)行企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，如企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控和申報(bào)表填報(bào)要求等。其次，合理把握和調(diào)整稅會(huì)差異。會(huì)計(jì)和所得稅法間有著本質(zhì)上區(qū)別，因此納稅人在開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整兩者間的差異，尤其是要根據(jù)稅法規(guī)定及要求，來(lái)核算繳納所得稅稅款，減少風(fēng)險(xiǎn)的沖擊。再者，納稅人應(yīng)抓住政策和時(shí)機(jī)，以法律規(guī)定和基本程序?yàn)榍疤?，適時(shí)聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所，并出具審核與鑒證證明，根據(jù)稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求，對(duì)報(bào)送備案、審批資料進(jìn)行報(bào)送，將匯算清繳中的各類風(fēng)險(xiǎn)將至最低。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)所得稅匯算清繳工作帶有明顯的政策性與時(shí)效性，它是提高企業(yè)所得稅辦稅效率的重要舉措。目前，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作上，我國(guó)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)已取得了較多的成效，但也暴露出各種各有的問(wèn)題。未來(lái)，我們應(yīng)持續(xù)探索和研究所得稅匯繳工作模式，促進(jìn)其規(guī)范化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：王彬（1972-），女，陜西華縣人，金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司西安物產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部財(cái)務(wù)主管，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。