【摘要】自1994年我國實行增值稅開始，增值稅在我國的稅制中便占有了很重要的一席之地。增值稅不僅在促進資源配置方面發(fā)揮了很重要的作用，還能籌集財政收入。但是隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展原有的增值稅越來越不適應(yīng)現(xiàn)下的經(jīng)濟，其弊端也逐漸顯露出來，雖然我國對增值稅也進行了幾次改革，但是都不夠徹底，不夠全面，有許多的行業(yè)沒有涉及到，因此如何對增值稅進行更全面的改革成了現(xiàn)下我們討論的主要問題之一。

【關(guān)鍵詞】增值稅 改革 研究

以商品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的增值額為課稅對象而征收的稅就是我們常說的增值稅。增值稅有三種類型生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。[1]我國自1994年開始實行的增值稅就是生產(chǎn)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅在購入固定資產(chǎn)的稅額上是不能抵扣的，因此在市場經(jīng)濟下生產(chǎn)型增值稅越來越不能適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的需求，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型。而消費型增值稅從根源上解決了購入固定資產(chǎn)的稅額不能抵扣的問題，解決了企業(yè)的實際的繳稅負擔(dān)，有利于企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新、技術(shù)的改造，進一步提高了企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險的能力。

一、增值稅改革的原因

世界上實行增值稅的130多個國家中，實行消費型增值稅的國家達到了90%。[2]新中國成立之初生產(chǎn)型增值稅或許與當(dāng)時的宏觀經(jīng)濟政策相吻合，但是市場經(jīng)濟下，企業(yè)競爭力加大，在2008的年金融危機的沖擊下生產(chǎn)型增值稅的弊端日益顯露。國內(nèi)企業(yè)的國際競爭優(yōu)勢弱，企業(yè)資金缺乏為解決這些困難國家決定在五年試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上實行消費型增值稅。

二、增值稅改革的內(nèi)容

國家于2009年開始實行消費型增值稅，在原有生產(chǎn)型增值稅的基礎(chǔ)上做了幾個方面的修整。首先，小規(guī)模納稅人不再有工業(yè)檔和商業(yè)檔之分，增值稅的征收率降為3%。其次，來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備不再實行免稅，與企業(yè)技術(shù)更新有關(guān)的購進固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣。最后，納稅人的納稅申報期限延長了15日，對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點及期限都有了明確的規(guī)定。

三、增值稅改革的意義

（一）起到了明顯的減稅效應(yīng)

企業(yè)的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)的重要組成部分，實行消費型增值稅能使企業(yè)在購進生產(chǎn)設(shè)備時減少資金的流出，原有的生產(chǎn)型增值稅在月末結(jié)算繳費稅額時必須有專用發(fā)票才可以抵扣，但一些小規(guī)模納稅人無法取得專用發(fā)票，進而增大了資金的支出。消費型增值稅取消了小規(guī)模納稅人的工業(yè)、商業(yè)之分，減輕了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，促進了中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）起到了促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用

在我國礦產(chǎn)資源和農(nóng)副產(chǎn)品資源豐富的中西部地區(qū)，以資源導(dǎo)向型的國有大中型企業(yè)為主，生產(chǎn)經(jīng)營的過程中需要大量先進的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，消費型增值稅的實行使資源導(dǎo)向型的企業(yè)可以進行稅收抵扣，增加了企業(yè)的生產(chǎn)資金，促進了中西部產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。重工業(yè)中重復(fù)征稅的現(xiàn)象突出，消費型增值稅可以對購進固定資產(chǎn)的進項稅額給予抵扣，平衡了東西部的經(jīng)濟發(fā)展，縮小了以服務(wù)加工型企業(yè)之間的稅負差距，為西部大開發(fā)帶來了契機。

（三）增值稅改革能夠促進關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成較高、固定資產(chǎn)投資量大，外購固定資產(chǎn)的比重大，稅負明顯高于勞動密集型產(chǎn)業(yè)。這樣就造成了企業(yè)對購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，不利于企業(yè)的擴大再生產(chǎn)。而使用消費型增值稅不僅免除了固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣的弊端，還節(jié)省了資金流出，平衡了不同行業(yè)的稅負水平，促進了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展。

對出口行業(yè)來說，增值稅改革取消了有關(guān)進口設(shè)備的免稅規(guī)定，企業(yè)外購的機器設(shè)備可以抵扣，降低了產(chǎn)品成本，增強了出口產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，促進了我國出口企業(yè)的發(fā)展。[3]

四、增值稅改革的弊端

世間萬物都有它的兩面性，凡事有利必有弊，增值稅改革我們看得到它有利的一面就要看到它不利的一面盡量減少不利帶來的損失。

（一）增值稅改革會加重地方財政的負擔(dān)

地方財政的主要財政收入來源就是稅收收入，而增值稅在稅收收入中占據(jù)主體地位，換句話說，增值稅收入是地方財政的主要收入來源。根據(jù)國家財政部統(tǒng)計資料分析我國在稅改后雖然增值稅收入沒有發(fā)生減少但卻存在著負增長的現(xiàn)象。中央與地方的分稅比例為3：1，這對一些財政收入單一的地區(qū)來說稅改無疑加重了地方財政的負擔(dān)。

（二）對稅收監(jiān)管的難度加大

固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的條件是取得增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人無法取得專用發(fā)票，因此便無法享受優(yōu)惠，容易引起逃稅、漏稅的現(xiàn)象。這加大了財政部門的工作壓力。

（三）傳統(tǒng)行業(yè)稅負增加

我國目前仍然是以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主，實行消費型增值稅使一些設(shè)備使用多的基礎(chǔ)工業(yè)的實際稅負下降，使企業(yè)對固定資產(chǎn)的需求增加，造成資金短缺的情況時有發(fā)生。特別是對傳統(tǒng)制造業(yè)來說，傳統(tǒng)制造業(yè)的企業(yè)資本成本構(gòu)成低，增值稅改革會使這類企業(yè)盲目加大固定資產(chǎn)的投資，造成流動資金的減少，使企業(yè)經(jīng)營困難，不能享受到增值稅改革帶來的真正的福利。

（四）固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣容易造成通貨膨脹，存量資產(chǎn)無法抵扣

消費型增值稅的固定資產(chǎn)進項稅的抵扣會使一些經(jīng)營狀況比較好企業(yè)在重置固定資產(chǎn)上加大投資力度，如果重置固定資產(chǎn)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有幫助或幫助不大，就會使企業(yè)陷入盲目投資的危險中，這就有可能造成市場未來通貨膨脹的風(fēng)險。

五、增值稅改革的完善措施

（一）降低地方財政對稅收的依賴度

雖說稅收是財政收入的主要來源，但是既然要保證稅改真的達到雙贏就必須降低增值稅的比重，只有盡可能降低增值稅的比重，才能發(fā)揮其他稅種的調(diào)節(jié)作用，才能完成地方企業(yè)的轉(zhuǎn)型，避免稅改對地方財政的沖擊。

（二）完善增值稅專用發(fā)票的管理，進一步加強稅收的征管制度

在發(fā)售增值稅專用發(fā)票的時候要認真核對納稅人的資格，不得向不符合條件的納稅人發(fā)售專用發(fā)票。對企業(yè)使用過的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)要進行不定期檢查，深入企業(yè)做好增值稅專用發(fā)票的審核，防止偽造發(fā)票的現(xiàn)象，避免偷稅、漏稅的情況發(fā)生。

稅收征管部門要引進現(xiàn)代化的稅收管理模式，加強對稅務(wù)員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)員的自身素質(zhì)，完善相關(guān)法律法規(guī)，偷稅漏稅的情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就要做出嚴(yán)肅處理。對屢次出現(xiàn)問題的企業(yè)立法部門要加大懲處力度，嚴(yán)重者可吊銷營業(yè)執(zhí)照，從嚴(yán)防范和打擊各種偷稅漏稅的情況。

（三）減小傳統(tǒng)行業(yè)的稅負，完成產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型

基礎(chǔ)工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)備使用多、周轉(zhuǎn)密集，在實行消費型增值稅后實際稅負下降。但是我國目前仍然是以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主，在消費型增值稅下不利于發(fā)展，對固定資產(chǎn)需求過多就容易造成資金短缺，為此，勞動密集型產(chǎn)業(yè)應(yīng)該吸取基礎(chǔ)工業(yè)和高新密集型產(chǎn)業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，實現(xiàn)從勞動密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)變。

（四）實施對存量資產(chǎn)不能進行抵扣的補償，避免固定資產(chǎn)進項稅抵扣帶來的通貨膨脹風(fēng)險

企業(yè)存量資產(chǎn)的抵扣沒有出現(xiàn)在增值稅改革當(dāng)中，導(dǎo)致稅收的不公平，要想使其公平可以對存量資產(chǎn)加速折舊，縮短固定資產(chǎn)攤銷期的預(yù)計使用年限，用來彌補存量資產(chǎn)在較舊情況下效用低、維修成本高、產(chǎn)出小的資金支出。

六、結(jié)束語

根據(jù)以上情況分析，我國的增值稅改革正在朝著一個前所未有的方向發(fā)展，要擺正增值稅改革的位置，全面分析增值稅改革對企業(yè)和國家財政的影響，適應(yīng)國家發(fā)展的政策，爭取做到企業(yè)與財政雙贏。

參考文獻

[1]施文潑，賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調(diào)整[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2011，11（11）：12-13.

[2]靳萬軍.中國增值稅改革及其初步思考[J].稅收經(jīng)濟研究，2010，10（04）：11-14.

[3]陳華.淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2013，13（01）：18-20.

作者簡介：梁智超（1992-），男，漢族，陜西國際商貿(mào)學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理。