楊婉蓉

摘 要：內(nèi)部控制制度與會計質(zhì)量相互影響，可以有效的防范會計信息失真。當(dāng)前，由于我國的企業(yè)內(nèi)部控制比較乏力，所以常常會有會計信息失真的情況發(fā)生。要提高會計信息質(zhì)量，就要加強內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；會計信息質(zhì)量

內(nèi)部控制的發(fā)展是漫長的，如果企業(yè)沒有良好的內(nèi)部控制制度，就無法保證會計信息的質(zhì)量與真實性，要保障會計信息的質(zhì)量就必須加強內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制與會計信息的質(zhì)量是息息相關(guān)、密不可分并相輔相成的。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展過程及現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的發(fā)展共有三個階段，分別為內(nèi)部牽制、以職務(wù)分離為內(nèi)容的內(nèi)部牽制、以及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的形成，它們分別對應(yīng)內(nèi)部控制發(fā)展的雛形、初步形成、成熟期。如今，我國已經(jīng)出臺相應(yīng)法律，用法律的形式對內(nèi)部控制做出了相應(yīng)的制度，并在上市公司內(nèi)施行。

二、內(nèi)部控制度的重要性與會計信息質(zhì)量

（一）內(nèi)部環(huán)境的因素以及如何影響會計信息質(zhì)量。（1）企業(yè)核心人員的行為。作為企業(yè)核心人員，管理層領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，除此之外，管理層的行為能夠直接推動企業(yè)進(jìn)步。如果企業(yè)的核心人員擁有正確的價值觀，那么企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境就會受到其影響，并使得會計信息的真實性得到相應(yīng)的保障。（2）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是一種基于企業(yè)內(nèi)部的評價活動，其主要的形式表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部的自我評價，它能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行良好的監(jiān)督，使得內(nèi)部控制保持有效性，并直接促成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的良好建立。但在建立內(nèi)部審計部門的同時，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將內(nèi)部審計部門與審計部門獨立管理，讓審計人員直接對董事會或相應(yīng)的審計委員會負(fù)責(zé)，直接對其報告審計情況。（3）人事政策。良好的人事政策能夠保證公司執(zhí)行人員的品行。因此，企業(yè)應(yīng)確保執(zhí)行公司政策以及程序的工作人員足夠完成任務(wù)，并給予執(zhí)行公司政策以及程序的工作人員以足夠的資源，這也是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境良好建立的必要基礎(chǔ)之一。（4）內(nèi)部組織架構(gòu)與分工控制的方法。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)責(zé)任明晰，并在此基礎(chǔ)上加強組織的控制意識，如此能夠確保內(nèi)部控制環(huán)境得到良好的建立。但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也應(yīng)注意到，由于很多企業(yè)都存在著內(nèi)部人員控制企業(yè)的現(xiàn)象，因此常常會導(dǎo)致企業(yè)的會計信息質(zhì)量受到影響。

（二）內(nèi)部控制中某些行為特征導(dǎo)致會計信息的失真。（1）企業(yè)缺乏內(nèi)部控制理念。 以前，我國企業(yè)往往對于內(nèi)部控制作用認(rèn)識不足，企業(yè)對于內(nèi)部控制不能引起足夠的重視。其具體表現(xiàn)在：企業(yè)沒有針對會計信息的真實性和穩(wěn)定生存建立內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)的內(nèi)部控制沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。（2）內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。在我國的一些企業(yè)之中，常常會出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計作用認(rèn)識不夠的情況，也有一些領(lǐng)導(dǎo)，他們對于內(nèi)部審計的工作觀念上擁有一定的誤解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作難以展開并有序進(jìn)行。這直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)并不能達(dá)到企業(yè)要求的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有一些企業(yè)，其內(nèi)部審計人員嚴(yán)重缺乏，基本的內(nèi)部審計工作根本不能良好的進(jìn)行開展，這導(dǎo)致且的審計機構(gòu)財務(wù)部門相重合。還有一些企業(yè)，雖有擁有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但其制度并不健全，內(nèi)部審計部門并沒有獨立于審計部門之外，使得內(nèi)部審計部門的成立流于表面，內(nèi)部審計工作形同虛設(shè)。（3）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束。公司直接的結(jié)構(gòu)應(yīng)在公司管理層之間公平分配利益，明確各自的職責(zé)，建立起互相監(jiān)督的制衡機制，以此時間公司的多元化管理。而一些公司當(dāng)中，往往不能合理的分配利益，公司管理層之間往往會拉幫結(jié)派，出現(xiàn)一些小團(tuán)體，這些小團(tuán)體的誕生都不利于公司內(nèi)部治理以及內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層之間并沒有有效的制衡機制，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部審計工作不能良好的展開，甚至直接威脅會計信息的真實性以及會計信息的生存。

因此，從上述分析當(dāng)中我們不難看出：內(nèi)部控制與會計信息的真實性是密切相關(guān)的，他們之間有著重要的相互作用以及反作用。因此，改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，構(gòu)建與之對應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠大大提高企業(yè)會計信息的真實性，保證企業(yè)會計信息的生存，使得企業(yè)內(nèi)部信息的質(zhì)量大大提升。

三、建設(shè)強有效的內(nèi)控監(jiān)督機制

（一）建立相應(yīng)約束機制，提高人員素質(zhì)。公司應(yīng)實行科學(xué)的管理制度，對公司內(nèi)部人力資源進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保公司員工擁有公正、廉潔的品質(zhì)，并確保公司內(nèi)部人員能夠勝任企業(yè)的相關(guān)工作。除此之外，應(yīng)加強對領(lǐng)導(dǎo)層人員的教育，使其明確認(rèn)識到會計信息的真實性使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重要的責(zé)任之一，并加強會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，使得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員能夠進(jìn)行良好的會計工作，不出現(xiàn)財務(wù)造假的情況。

（二）建立公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮，并促使內(nèi)部控制良好運行，公司治理結(jié)構(gòu)能夠能夠有效的保障內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定，并起到內(nèi)部管理監(jiān)控的重要作用，公司法人治理結(jié)構(gòu)能夠有效的使得企業(yè)管理人員完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，并使得受托責(zé)任穩(wěn)定達(dá)成。因此，建立公司法人治理結(jié)構(gòu)，完善了企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，使得企業(yè)內(nèi)部審計更為高效。

（三）加強預(yù)算計算控制。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時，應(yīng)確保其項目、程序，并保證在編制預(yù)算的過程中所有指標(biāo)都下達(dá)到位，企業(yè)相關(guān)部門的所有人員應(yīng)明確企業(yè)預(yù)算的全部標(biāo)準(zhǔn)以及程序。在企業(yè)中，預(yù)算工作并不能靠一個人獨立完成，而是一個需要集體完成的工作，單單依靠財務(wù)部門獨立操作，并不能保證預(yù)算工作達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，因此，預(yù)算需要全體員工的通力合作，并應(yīng)下達(dá)通知到每一名員工。

（四）建立有效的激勵機制。在完善內(nèi)部控制政策時，應(yīng)建立有效的激勵機制。通過對內(nèi)部控制執(zhí)行的檢查，以及對企業(yè)內(nèi)部控制考核，建立相應(yīng)的獎懲機制，這種機制能夠有效的激發(fā)相關(guān)工作人員的工作動力，使其在獎懲機制之中做到壓力與動力的結(jié)合，并達(dá)到內(nèi)部控制目的，保證會計信息質(zhì)量的真實性和穩(wěn)定生存。

（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)。要提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，還可以通過建立良好的信息溝通系統(tǒng)來達(dá)成目的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)明確的認(rèn)識到，想要及時掌握企業(yè)的運營情況，就需要在企業(yè)中建立起良好的信息溝通系統(tǒng)，提供全面并準(zhǔn)確的信息，加強企業(yè)內(nèi)部員工，或員工與領(lǐng)導(dǎo)者之間的交流與溝通，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度更為完善，并加強會計信息真實性和透明性。

四、結(jié)語

總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時代的快速進(jìn)步，企業(yè)管理應(yīng)緊跟時代潮流，使得自身管理水平不斷提高，適應(yīng)時代的潮流。而只有適合時代的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，才能夠使得會計信息的質(zhì)量不斷提升，并保證其真實性、穩(wěn)定性以及透明性。因此，只要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提升會計信息質(zhì)量，一定能夠穩(wěn)定的推動企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳寧. 企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科技. 2009（15）

[2] 凌芝. 內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量控制[J]. 經(jīng)營管理者. 2009（12）

[3] 謝新生. 淺議內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J]. 財會通訊. 2009（23）

[4] 李秀蓮，董邦國. 論企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量[J]. 大連民族學(xué)院學(xué)報. 2006（04） [5] 周萍. 內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系[J]. 會計之友（中）. 2007（01）