[摘 要]目前我國會計職業(yè)道德建設(shè)存在許多問題，原因是多方面的。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，就要加強(qiáng)道德教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化法制監(jiān)管，加強(qiáng)誠信建設(shè)，加大對會計違法行為的打擊力度。

[關(guān)鍵詞]職業(yè)道德；會計；問題；對策

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是會計人員在會計事物中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范的總和。改革開放以來，我國會計職業(yè)道德建設(shè)取得較大成就，但也存在諸多問題。因此探討新形勢下加強(qiáng)我國會計人員職業(yè)道德建設(shè)具有重大意義。

一、會計職業(yè)道德建設(shè)存在的問題

目前，會計職業(yè)道德建設(shè)還存在諸多問題，筆者認(rèn)為，下面三個方面的問題是相對比較突出的。

（一）依法從業(yè)意識淡薄

盡管我國實行會計從業(yè)資格考試已經(jīng)多年，會計人員繼續(xù)教育也年年進(jìn)行。但是，由于以前的資格考試過程不太嚴(yán)格，繼續(xù)教育也流于形式，造成了現(xiàn)實中我國的不少會計從業(yè)人員仍不熟悉財經(jīng)法律法規(guī)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，他們不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計法律法規(guī)，更談不上遵守財經(jīng)法規(guī)制度和依法從業(yè)。一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。一些會計人員喪失了最起碼的法制觀念，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。

（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)能力低下

一些機(jī)關(guān)企事業(yè)單位用人唯親，違規(guī)進(jìn)人，造成這部分會計人員缺乏應(yīng)有的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會計準(zhǔn)則和會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力比較差。同時，他們在工作中又缺乏精益求精的精神，比如：記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)等現(xiàn)象比比皆是；由于會計人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況屢見不鮮。這些都大大降低了會計工作的效率和會計工作的質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的基本要求。

（三）職業(yè)道德規(guī)范不完善

縱向相比，我國在會計職業(yè)道德建設(shè)上相對以前來說取得了顯著成效。但是，這些成就主要體現(xiàn)在會計師事務(wù)所和注冊會計師方面，如我國僅有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。從橫向比較便知，對于適用其他會計人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中。會計正常教育和繼續(xù)教育尚無足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機(jī)制尚未有效形成。

二、會計職業(yè)道德建設(shè)存在問題的原因

出現(xiàn)上述種種問題，原因是多方面的，歸結(jié)起來至少包括以下幾個方面：

（一）利益驅(qū)動是內(nèi)因

古人說“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”，同時又說“君子愛財，取之有道”。正當(dāng)?shù)睦孀非鬅o可厚非，但非份之財不應(yīng)取之。目前，一些會計人員不講職業(yè)道德，非常重要的原因是利益的驅(qū)動。這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負(fù)責(zé)人、會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益。這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會計人員職業(yè)道德的缺失，進(jìn)而產(chǎn)生了虛假會計信息。

（二）監(jiān)督不力是外因

我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的監(jiān)督機(jī)制。

（三）制度環(huán)境是誘因

一是制度缺陷。目前我國有關(guān)會計的法制尚不健全，相關(guān)法律對違法會計行為的制約缺乏強(qiáng)制性和操作性，客觀上難以制約違法會計行為的滋生蔓延。同時，在會計人員抵制違法會計行為，需要法律保護(hù)時，法律沒能給予足夠的保護(hù)。二是社會環(huán)境的影響。我國當(dāng)前正處于社會轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響對我國優(yōu)良的傳統(tǒng)道德提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，個人主義、享樂主義等意識抬頭，社會風(fēng)氣受到一定程度的污染。會計人員生活在這樣的社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種因素的影響。三是職業(yè)道德建設(shè)滯后。我國尚無針對會計人員制定出專門的職業(yè)道德準(zhǔn)則，會計人員職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容都是散見于《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《總會計師條例》等法規(guī)中，而且大部分法規(guī)對會計職業(yè)道德建設(shè)做出原則性的指導(dǎo)，內(nèi)容過于概括、簡單；而且有些職業(yè)道德規(guī)范相當(dāng)部分已不適應(yīng)社會的發(fā)展變化卻未作變更，出現(xiàn)了一些道德“真空”地帶。四是失信成本低。由于對會計違規(guī)行為懲治不力，會計人員違法的成本低，客觀上助長了會計人員違法行為。

（四）職業(yè)特性是促因

相對于單位負(fù)責(zé)人而言，會計人員處于被領(lǐng)導(dǎo)的從屬地位。會計人員的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理下進(jìn)行，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作擁有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。由于這種服從性和從屬性，一些會計人員往往難以擺正自己的位置，在單位利益和全局利益發(fā)生沖突時，這些會計人員處在兩難境地，即“頂?shù)米【驼静蛔?，站得住就頂不住”。所以，實際工作中，一些會計人員遇到領(lǐng)導(dǎo)的意圖與財經(jīng)政策法規(guī)和制度相抵觸的情況時，如果會計人員提出合理建議，但單位領(lǐng)導(dǎo)仍堅持其違法做法的話，會計人員也只能聽命服從。

三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的建議

加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)需要從多方面入手，多管齊下，方能取得實效。

（一）加強(qiáng)道德教育

一是要加強(qiáng)會計人員的道德修養(yǎng)。通過自我教育和社會教育，能夠提高會計人員的道德修養(yǎng)水平。二是要加強(qiáng)會計人員的法制教育。德治必須與法治聯(lián)系起來，互相促進(jìn)。要定期組織會計人員學(xué)習(xí)會計相關(guān)法律法規(guī)和制度，自覺履行《會計法》的各項義務(wù)，積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會責(zé)任。三是要引導(dǎo)會計從業(yè)人員自省自律。要引導(dǎo)會計人員自覺接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范，按照會計職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內(nèi)心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。

（二）提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著我國改革開放的不斷深化，經(jīng)濟(jì)行為的不斷復(fù)雜，會計各項新法律制度、新準(zhǔn)則以及各種科學(xué)管理方法、先進(jìn)經(jīng)營理念也將不斷推出和創(chuàng)新。這就要求會計人員不斷加強(qiáng)對專業(yè)知識、信息技術(shù)和科學(xué)技術(shù)的學(xué)習(xí)，不斷提高學(xué)識水平、專業(yè)能力。夯實業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計職業(yè)道德建設(shè)才能落地生根。

（三）強(qiáng)化法制監(jiān)管

要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。與此同時，還要完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮想象空間，如適當(dāng)增加會計報表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等，盡可能縮小會計政策選擇空間。

（四）加強(qiáng)誠信建設(shè)

誠信建設(shè)是我國的短腿，會計行業(yè)的誠信建設(shè)從某個角度上說比其他行業(yè)尤為重要和緊迫。加強(qiáng)誠信建設(shè)，首先要堅持誠信的用人原則。各單位聘用會計人員，首先選擇的應(yīng)該是有誠信的人。其次加強(qiáng)誠信宣傳。要大力宣傳先進(jìn)會計人員的事跡，形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會輿論。最后，要建立誠信檔案。建立誠信檔案是加強(qiáng)會計自律性管理的有效手段，使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。

（五）加大打擊力度

徒法不足以自行，僅有法律制度還不夠，必須嚴(yán)格執(zhí)法。對于會計違法行為，絕不能姑息，務(wù)必加大打擊力度。使違法者認(rèn)識到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，做違法的行為，將會受到法律的嚴(yán)厲制裁。只有加大打擊力度，使違法者對國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則有敬畏之心，不敢以身試法，從而不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)。

[作者簡介]吳未（1995—），男，湖南通道人，湖南省懷化市通道縣委黨校，研究方向：會計制度建設(shè)。