【摘要】2006年2月財政部發(fā)布了新會計準則，其中非常重視所得稅的變化，充分說明我國與國際會計接軌的趨勢。本論文首先分析了新企業(yè)會計準則與稅法產(chǎn)生差異的原因，從目的差異性到四個基本前提的差異性。并以此為基礎(chǔ)，對新企業(yè)會計準則與稅法差異的會計處理進行了剖析。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準則 所得稅 差異 會計處理

新準則的出臺也使得國家對企業(yè)所得稅法規(guī)實施了調(diào)整，2007年3月，我國出臺了所得稅法。新法規(guī)統(tǒng)一了納稅人、稅率、稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，與此同時，新會計準則非常重視所得稅的變化，充分說明我國與國際會計接軌的趨勢。由此可以看出，研究新稅法和新準則之間的差異成為流行的熱點問題。所以，對我國新所得稅會計準則背景下的稅收法規(guī)相關(guān)差異性進行了梳理和分析，旨在提升我國所得稅會計和稅收的理論與實踐質(zhì)量，對會計準則和稅收法規(guī)之間差異的研究具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、新企業(yè)會計準則與稅法產(chǎn)生差異的原因分析

（一）目的不同

會計準則和所得稅法規(guī)二者之間的目標不同就是其差異的本質(zhì)原因。依據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計準則的主要目標就是針對企業(yè)財務(wù)報告的使用者，包括一個企業(yè)的管理者、投資者，同時也包括我國相關(guān)政府機構(gòu)以及社會有權(quán)利監(jiān)督的群眾等。而與這些相比較，所得稅法的主要目標指的是針對我國經(jīng)濟體制的特殊需求，構(gòu)建一套規(guī)范的所得稅制度，可以為所有企業(yè)所共用?，F(xiàn)階段，我國會計準則的目標旨在為投資人、政府部分、債權(quán)人提供服務(wù)，所以，把這些人的收益擺在首位。相比較之下，所得稅法僅僅滿足社會公共的需求，實施國家政府機構(gòu)的職能。這就引起了稅法與會計在計算所得稅中存在的永久性差異。

（二）基本前提不同

1.會計主體與納稅主體方面的差異。首先，在主體方面的基本前提就不同。會計主體可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)不再加以區(qū)分，不考慮其資金來源，除個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)外，無一例外地依照所得稅法執(zhí)行。而納稅主體所講的主體就是指的具有獨立法人資格即可。可見，會計與所得稅計算過程中的納稅主體有所不同。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)方面的差異。所得稅法未能明確地指出其課稅行為構(gòu)建在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，但在實際的操作過程中，其中的多條條款間接地證明了征收所得稅要依照這種假設(shè)。例如，處理資產(chǎn)稅務(wù)時，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷政策的執(zhí)行就運用了該前提條件。正是由于這個持續(xù)經(jīng)營的前提，我們知道一個企業(yè)在其實際會計實務(wù)和管理的過程中，必須保證經(jīng)濟資源專項利用，不可以將會計經(jīng)濟資源作為它用，并且企業(yè)需要負擔的債務(wù)和責(zé)任必須要按照合同和約定按時負責(zé)?？墒?，持續(xù)經(jīng)營就不一定可以保證。從稅法角度看，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，其所負擔的納稅義務(wù)不可避免。因而，在這方面，二者也有一定的差異性。

3.納稅年度和會計分期方面的差異。我國一般征收企業(yè)所得稅均是按照年度核算。納稅年度的準確核算日期是從由當年年初的元月1日一直到當年的年末最后一天12月31日為終止點。但是，在實際實踐過程中，很對企業(yè)的核算時間是無法保證這樣的分期期間。一旦有這樣的情況出現(xiàn)，就需要根據(jù)會計的實質(zhì)性原則，將這個企業(yè)的真實經(jīng)營期間才可以當成納稅年度。如果清算企業(yè)時則視清算時間為納稅年度。通過以上分析可知，該條款是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，分段考核計算的企業(yè)經(jīng)營成果。此外，在考慮繳稅年度時不但要關(guān)注會計分期的假設(shè)，還要考慮企業(yè)的中間營業(yè)或停止運營的情況，這樣做的目的是為了保證征稅公平，保護納稅人權(quán)益。與納稅年度相比，會計分期旨在邊界會計數(shù)據(jù)的使用者能準確完整地掌握企業(yè)經(jīng)營情況。

4.貨幣計量和計稅本位幣方面的差異。依照所得稅法，企業(yè)在繳納所得稅以人民幣為結(jié)算單位。其經(jīng)營所得是外幣結(jié)算的，當其上交所得稅時，應(yīng)將外幣換算成人民幣。相比較之下，會計上的貨幣計量定義，主要是指會計主體實施會計確認、計量和報告時，通常以貨幣作為計量的單位，目的是為了更直觀地表現(xiàn)會計主體的財務(wù)情況、運營狀況和現(xiàn)金流情況。

二、新企業(yè)會計準則與稅法差異的會計處理方法差異性分析

在會計實務(wù)中，財務(wù)人員按照企業(yè)會計準則確認的利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一定相同。首先，二者會計相關(guān)處理的途徑方面有差異。新會計準則在我國企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算時，需要應(yīng)用應(yīng)付稅款和納稅影響會計法，同時準則中也表明計算步驟必須使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。其次，二者在收入、費用等方面的確認過程方面也存在差異。在處理會計成本、損失并進行損益核算的過程中，一定要根據(jù)我國財政部門所規(guī)定的一切財務(wù)、稅務(wù)等政策和法律法規(guī)來實施。在申報納稅的過程中，應(yīng)納稅所得額在確認的過程中，由于核算的方法和會計時期的差距，非常容易導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間有差異。與此同時，二者在計稅基礎(chǔ)的相關(guān)處理方法方面也存在一定的差異。最后，在計提減值準備的方面也有處理方法方面的差異。根據(jù)新的會計準則的內(nèi)容，企業(yè)的財務(wù)人員在每個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)該復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，如果企業(yè)在后續(xù)時間內(nèi)，應(yīng)繳納的所得稅不能確保遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，那么就可以減計其賬面價值。

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作者簡介：張麗新，女，廣東粵電博賀煤電有限公司會計。