曾躍明

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加之外部經(jīng)濟(jì)因素的影響，使得內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用日益增強(qiáng)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展了較長(zhǎng)時(shí)間，雖然經(jīng)過實(shí)踐積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是也面臨一些難以避免的挑戰(zhàn)。本文分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，解讀了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，闡述了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展展望。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 信息化

前言

國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的目的是保證國(guó)有財(cái)產(chǎn)不受損失。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)不斷融入世界市場(chǎng)，面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，為了應(yīng)對(duì)這種狀況，國(guó)有企業(yè)制定制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，其中較為重要的一個(gè)方面就是內(nèi)部審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展起到重要的促進(jìn)作用。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀

（一）法律缺失

當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)針對(duì)審計(jì)工作方面的制度，但是其在內(nèi)部審計(jì)方面僅限于行政規(guī)定，在法律層面則處于空白狀態(tài)。如此的狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在沒有法律支持的情況下進(jìn)行，工作環(huán)節(jié)無法可依，造成了審計(jì)人員在實(shí)際操作中遭遇諸多困難，一旦遇到問題便無法尋找對(duì)應(yīng)的法律條款作為理論支持，使得工作成果不具備法律效力。

（二）獨(dú)立性較弱性

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)往往只是其他部門的附屬機(jī)構(gòu)，有時(shí)也會(huì)以協(xié)作的方式同其他組織部門共同合作，使得審計(jì)人員在工作的過程中需要兼顧多方的利益，在其開展實(shí)際操作的進(jìn)程中，便無法根據(jù)客觀需求展開工作，致使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果缺乏可靠性，顯示在數(shù)據(jù)上就會(huì)造成諸多隱憂被隱瞞的現(xiàn)象，無法反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，阻礙了企業(yè)管理思路的理清，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的功能[1]。

（三）內(nèi)部審計(jì)的重要性被忽視

國(guó)有企業(yè)釋放的財(cái)務(wù)信息來自于社會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，決策的依據(jù)也是以此為準(zhǔn)繩。在國(guó)企運(yùn)作的過程中，能夠參照內(nèi)部審計(jì)信息的機(jī)會(huì)較少，僅有在進(jìn)行某些特定的項(xiàng)目才會(huì)對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用，導(dǎo)致其本身的展望工作不具備現(xiàn)實(shí)意義，無法對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供有力的支持。這種情況導(dǎo)致管理層面更加輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，將其視為擺設(shè)，造成了其重要被忽視的嚴(yán)重現(xiàn)象[2]。

（四）內(nèi)部審計(jì)的開展阻礙重重

內(nèi)部審計(jì)工作代表國(guó)家，對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有部門的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行審查，致力于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，因而造成了其與各個(gè)部門之間形成對(duì)立的情況，導(dǎo)致它們對(duì)這項(xiàng)工作的排斥，加之其重要性被領(lǐng)導(dǎo)層面嚴(yán)重忽視，使得其在開展的過程中遇到重重阻礙，其本身的作用無法得到應(yīng)有的發(fā)揮[3]。

（五）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作大多局限于財(cái)務(wù)方面的審查，雖然也會(huì)涉及其他方面的內(nèi)容，但是其審計(jì)范圍仍然顯得相對(duì)狹窄。比如，企業(yè)年終審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。這種情況導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果具有一定的片面性，各項(xiàng)工作也無法順利進(jìn)行，致使其能夠發(fā)揮的作用受到較為嚴(yán)重的限制。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提升

據(jù)調(diào)查，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)均成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其管理權(quán)直接歸屬于最高層及的管理部門。這種情況表明，其重要性正逐漸受到關(guān)注，其職能也隨之出現(xiàn)提升的狀況，一些企業(yè)甚至從其管理權(quán)上做出了較大的變化。如此的措施促使其獨(dú)立性相應(yīng)的得到提高，為審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造了重要條件。

比如我國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司設(shè)立了由董事會(huì)直接管轄的審計(jì)組織，其經(jīng)費(fèi)、人事管理以及制度的制定權(quán)歸該機(jī)構(gòu)所有，針對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的情況，則需要領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)督解決。如此的方式比較創(chuàng)新，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了新的方向。

（二）實(shí)現(xiàn)多部門之間的互動(dòng)

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，涉及的部門較多，這就要求審計(jì)人員需要深入各個(gè)部門，與其中的人員進(jìn)行互動(dòng)，保持良好的交流渠道，有助于挖掘重要數(shù)據(jù)，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供重要的保證。

我國(guó)的核工業(yè)集團(tuán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審查的過程配合國(guó)家部門的工作，實(shí)現(xiàn)了多部門之間的有效連接，使得審計(jì)工作的效率得到很大程度的提升。

（三）借助外部審計(jì)部門提升審計(jì)效果

除了協(xié)作的方式之外，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的過程中，一些特定環(huán)節(jié)需要在外部力量的輔助下完成。比如，在對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)的過程中，中國(guó)鋁業(yè)公司邀請(qǐng)了中介機(jī)構(gòu)，要求審計(jì)工作需要按照公司的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，各個(gè)工作環(huán)節(jié)都需要在一定規(guī)范中展開。

（四）審計(jì)信息化范圍較大

在傳統(tǒng)背景下，審計(jì)方式都是按照樣本抽取的方式進(jìn)行的，在如此的情況下，審計(jì)效率較為低下，各種資源無法得到有效利用，與企業(yè)的發(fā)展脫節(jié)，信息化技術(shù)的應(yīng)用十分迫切，在對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用的過程中，審計(jì)場(chǎng)所的空間限制逐漸被打破，如此企業(yè)便可以及時(shí)有效地獲取審計(jì)信息，并針對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展展望

（一）內(nèi)部審計(jì)的重要性得到關(guān)注

2008年美國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)，波及全球，隨后歐債危機(jī)對(duì)歐洲經(jīng)濟(jì)造成了重大打擊，世界的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一片低迷。在面對(duì)如此的情況下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨嚴(yán)峻的發(fā)展形勢(shì)，我國(guó)的審計(jì)部門針對(duì)其重要性進(jìn)行相應(yīng)地宣傳，使其重要性被廣泛認(rèn)知。國(guó)有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，使其地位得到升高，一定程度上改變了以往對(duì)其重視不足的現(xiàn)象，也促使其獨(dú)立性的傾向愈加明顯。

（二）功能發(fā)生變化

以往的審計(jì)工作注重的是監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)，但是這種情況已經(jīng)無法適應(yīng)未來的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)的發(fā)展過程中各個(gè)環(huán)節(jié)不斷變化，審計(jì)工作的理念也需要作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r。在其發(fā)展的過程中應(yīng)該積極借鑒西方的先進(jìn)理念，再結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，使其功能向著服務(wù)方向傾斜。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越來越高

國(guó)有部門需要利用宣傳手段實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，使各個(gè)部門對(duì)審計(jì)的意義進(jìn)行重新的認(rèn)知，在多方的配合下，針對(duì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行測(cè)定。企業(yè)也會(huì)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容制定相應(yīng)的文件，使得質(zhì)量測(cè)定具備數(shù)據(jù)依據(jù)。成立專門的質(zhì)量評(píng)測(cè)部門，使其獲得機(jī)構(gòu)認(rèn)證，獲取相應(yīng)的資質(zhì)，使這項(xiàng)工作能夠被專項(xiàng)管理。

（四）信息化水平進(jìn)一步提升

事實(shí)證明，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展離不開信息化技術(shù)的支持。比如中石化等公司已經(jīng)構(gòu)建起信息化的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用在其中，對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)方式產(chǎn)生了顛覆性的改變。將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，提升審計(jì)質(zhì)量，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)向前發(fā)展。

四、總結(jié)

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作取得諸多成果，但是仍然存在一些問題需要解決，法律的缺失使審計(jì)效果的有效性被大幅度削弱，致使其開展受到束縛，為此，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，加強(qiáng)其功能的發(fā)揮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著我國(guó)國(guó)企的不斷發(fā)展，其在國(guó)有企業(yè)中的重要性將會(huì)受到更加廣泛的關(guān)注。

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