俞芬

[摘 要] 建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理、防范風險和提高經(jīng)濟效益的必然要求。基于此，很多企業(yè)都聘請專業(yè)咨詢機構，根據(jù)自身實際情況，制定了一套行之有效的內(nèi)部控制制度。而企業(yè)管理制度作為企業(yè)員工必須遵守的“綱”，也對規(guī)范企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營起到非常關鍵的作用。本文對企業(yè)內(nèi)控制度與管理制度的相同點和不同點進行分析，并提出了如何使兩者互相融合的思路。

[關鍵詞] 內(nèi)控制度；管理制度；融合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 037

[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0063- 02

在執(zhí)行內(nèi)控制度時，部分企業(yè)把內(nèi)控制度與原有的企業(yè)管理制度人為隔離開來，分別運行控制，形成了兩套控制管理程序和方法，甚至出現(xiàn)兩者相互矛盾的情況，不僅增加了管理成本，也不利于企業(yè)統(tǒng)一規(guī)范管理。因此，企業(yè)必須從實際出發(fā)，對內(nèi)控制度和管理制度進行梳理，兼顧兩者的目標、程序和方法，使內(nèi)控制度成為加強企業(yè)管理的有機組成部分，進而實現(xiàn)兩者的融合統(tǒng)一，形成規(guī)范經(jīng)營管理的強大合力。

1 內(nèi)控制度與管理制度的內(nèi)涵比較

內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工實施的、為經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供合理保證的過程。實施內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊及不法行為，有利于保證資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務狀況真實、可靠，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 內(nèi)控制度與管理制度的區(qū)別

2.1 適用范圍不同

企業(yè)管理制度是企業(yè)一切管理規(guī)定、流程、操作規(guī)程、崗位責任制、職能分工以及適用的法律法規(guī)、上級制度規(guī)定的總稱，是對企業(yè)所有經(jīng)營行為和社會責任的普遍規(guī)范。企業(yè)管理制度分上下層次，也分專業(yè)類別，是一個龐大、復雜的系統(tǒng)工程。例如一個中等規(guī)模的石化企業(yè)，光公司的管理規(guī)章制度就有8 300多個，內(nèi)容超過百萬字，可見規(guī)章制度涵蓋的范圍和幅度非常龐大，是企業(yè)正常運轉的必要軟環(huán)境。而內(nèi)控制度適用的范圍相對較小，一般限于大中型企業(yè)。初始的內(nèi)控制度主要是控制與會計信息關聯(lián)的一些業(yè)務流程，現(xiàn)在范圍在生產(chǎn)、安全、人力資源方向發(fā)展，但與企業(yè)管理制度控制管理的范圍比，內(nèi)控的范圍僅是其中與業(yè)務流程相關的一部分，范圍相對較小。

2.2 側重面不同

內(nèi)控制度的概念是企業(yè)為保證會計信息的真實性，而對企業(yè)相關制度提出的特殊要求，側重點在于與財務會計管理相關的管理要求。而企業(yè)管理制度是為了生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要而逐步健全完善起來的，不僅限于財務管理，也包括生產(chǎn)、銷售、安全等各條塊制度，并涵蓋企業(yè)不同管理級次的制度、辦法和規(guī)程等，調(diào)控的范圍是整個企業(yè)縱橫交織的全局經(jīng)營行為。

3 內(nèi)控制度自身的局限性

3.1 內(nèi)控制度的主要依據(jù)來源于企業(yè)管理制度

失去了企業(yè)基本制度，內(nèi)控制度就成了無源之水，或者需要完善更龐大的制度體系才能達到控制要求。內(nèi)控制度的關鍵控制點都是依據(jù)某項企業(yè)管理制度，每一項內(nèi)控制度的業(yè)務流程均附有所依據(jù)的制度目錄。內(nèi)控制度是對企業(yè)業(yè)務流程和制度再造，是按照業(yè)務流程對相關管理制度進行系統(tǒng)梳理，對相關政策法規(guī)和規(guī)章制度進行串聯(lián)，對重要職責權限進行匯總。

3.2 內(nèi)控制度對執(zhí)行人員素質要求較高

如果內(nèi)部人員素質不高，不能很好執(zhí)行，或者內(nèi)部人員串通作弊、蓄意營私舞弊，將會導致內(nèi)控制度失去應有的效能。

4 如何使內(nèi)控制度融合于企業(yè)管理制度

4.1 選擇高風險領域強化制度建設

企業(yè)的經(jīng)營風險來源于市場、決策、經(jīng)營、控制和法律環(huán)境等方面。企業(yè)應通過各類風險評估，選擇風險較高、發(fā)生概率大的流程和環(huán)節(jié)，重點進行制度建設，以規(guī)范的企業(yè)規(guī)章制度防范風險發(fā)生。

4.2 提高內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度修訂工作針對性

在企業(yè)修訂管理制度時，應借鑒內(nèi)控制度的嚴謹性、程序性、系統(tǒng)性優(yōu)點，對于運行程序性制度，參照內(nèi)控流程格式進行修訂。筆者公司在修訂管理制度時，參照內(nèi)控制度，按照統(tǒng)一格式，制定各經(jīng)濟業(yè)務流程矩陣，使企業(yè)管理制度與內(nèi)控制度在形式和要求上趨于一致。對于非程序性配套制度，制定各類制度的標準格式模板，統(tǒng)一制度名稱規(guī)范、內(nèi)容規(guī)范、格式條文規(guī)范等，使管理制度、業(yè)務流程矩陣、適用的法規(guī)依據(jù)3部分相互配合，組成制度體系，達到企業(yè)制度建設規(guī)范化的目的。

在修訂企業(yè)管理制度過程中，還要積極吸取內(nèi)控制度強化風險控制、經(jīng)濟業(yè)務與事項的信息溝通、檢查評價、崗位分離與權限控制等好的做法，使企業(yè)管理制度完全適應內(nèi)部控制和外部監(jiān)管需要，完全滿足內(nèi)控制度的5項目標和其他管理要求，保證企業(yè)管理制度體系完整、目標明確、執(zhí)行有力、控制有效、檢查有度、考核到位。

在修訂內(nèi)控制度時，要充分依據(jù)企業(yè)管理制度的基本規(guī)定，既要避免與企業(yè)管理制度沖突，又要避免增加實施和控制成本。

5 結 論

強化內(nèi)控制度是近年來世界性經(jīng)營風險加大、社會誠信危機的結果，在一定時期內(nèi)，強調(diào)內(nèi)控制度具有一定的現(xiàn)實意義。但是內(nèi)控制度畢竟只是企業(yè)管理制度體系的一個重要組成部分，把內(nèi)控制度作為一個獨立的制度體系，難免會增加制度執(zhí)行的重疊、沖突與協(xié)調(diào)成本，這與執(zhí)行內(nèi)控制度的成本效益等5項原則不相吻合。通過優(yōu)化完善企業(yè)管理制度，吸收內(nèi)控制度的管理優(yōu)點，完全可以滿足內(nèi)控5項控制目標的需要。因此，在修訂完善企業(yè)管理制度的基礎上，將內(nèi)控制度融合于企業(yè)管理制度體系中去，集中企業(yè)制度管理部門的精力，去強化制度的執(zhí)行力，是防范日益增大的生產(chǎn)經(jīng)營風險的關鍵所在，也是企業(yè)發(fā)展壯大的必然需求。

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