趙黎黎 王歡

[摘 要] 會計信息作為會計框架體系中的重要組成部分，引起了人們的關(guān)注。其中會計信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性是判斷會計信息是否失真的重要特征。本文闡述了會計信息的可靠性與相關(guān)性的內(nèi)涵，分析了相關(guān)性與可靠性之間的辯證關(guān)系。同時提出了應在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境下對相關(guān)性和可靠性進行協(xié)調(diào)的幾個觀點和看法。

[關(guān)鍵詞] 會計信息；相關(guān)性；可靠性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 008

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0017- 021 會計信息的相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

1.1 相關(guān)性

會計信息的相關(guān)性是指企業(yè)所提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務會計報告信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預測，影響信息使用者的決策。會計信息是否相關(guān)有3個方面的決定因素：反饋價值，指會計信息能有助于信息使用者證實或修正過去的決策和實施方案，具有反饋性，有助于信息使用者對未來的決策做出正確的判斷；預測價值，指會計信息能幫助信息使用者對評價過去、現(xiàn)在和未來的事項并預測可能的結(jié)果，做出最優(yōu)的決策，是相關(guān)性的重要因素；及時性，是指會計信息能在其使用者做出決策以前提供相關(guān)性要求，及時地收集會計信息，及時地對會計信息進行加工并及時地傳遞會計信息，方便信息使用者。

1.2 可靠性

會計信息的可靠性指會計信息應能避免錯誤和偏差，并能如實地反映現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。可靠性要求企業(yè)對實際發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告，如實地反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。按照美國財務會計委員會第二號財務會計概念公告，可靠性可以從真實性、可驗證性、客觀性3個方面進行具體反映。真實性要求企業(yè)一方面應該披露其實際發(fā)生的交易或事項，另一方面在披露會計信息時應遵循實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求?？沈炞C性是指某些會計信息可以驗證以及會計信息之間可以相互核對?？陀^性是指進行會計信息披露時，不能以是否對特定的信息使用者有利為準，而應當以會計信息的相關(guān)性和可靠性為準。

2 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系分析

2.1 相關(guān)性與可靠性是對立的

首先相關(guān)性是面向未來的，要求會計信息中包含對未來的預測，這就會涉及許多對不確定因素的估計或預測，而可靠性要求如實反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項，偏重于客觀實際。同時，會計信息的使用者類型較多，每一位信息使用者對財務信息的要求也不相同，傳統(tǒng)財務會計的基本職能就是反映財務會計信息的真實性，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行可靠的記錄、計量并報告，會計信息經(jīng)過確認、計量、記錄、報告、審計后通過各種財務報表的形式將企業(yè)的會計信息傳遞給信息使用者，這個過程基本保證了會計信息的可靠性。但為了滿足各種信息使用者的需求，就會在披露會計信息時增加一些體現(xiàn)相關(guān)性的信息，這些信息往往不能以貨幣的形式加以計量，只能通過會計報表附注和其他報告形式進行披露。這些表外信息雖然更受到信息使用者的重視，但僅僅是考慮到了信息使用者的需求而沒有經(jīng)過嚴格的審計，雖然相關(guān)性提高了，但可靠性降低了。因此，追求相關(guān)性時有可能降低可靠性，可靠性得到保證時相關(guān)性就會有所減弱。

不同的會計計量屬性也會影響到會計信息的可靠性與相關(guān)性，比如歷史成本計量模式條件下較多地增強了會計信息的可靠性，而在公開競爭的市場經(jīng)濟條件下，隨著持續(xù)經(jīng)營，時間的推移，歷史數(shù)據(jù)就不具有了現(xiàn)實的意義，進而會影響會計信息的相關(guān)性。而公允價值這一會計計量屬性的引入在一些情況下會增強信息的相關(guān)性，削弱會計信息的可靠性。

2.2 相關(guān)性與可靠性是統(tǒng)一的，相聯(lián)系的

相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個重要特征，他們共同反映會計信息的質(zhì)量情況，統(tǒng)一于會計信息有用性的原則。一項會計信息如果不與信息使用者的決策相關(guān)，即使再可靠有用性的意義也不大。同樣，一項特別相關(guān)的會計信息不可靠，失去了可靠性的保證也會降低甚至喪失信息的相關(guān)性，也不會被信息使用者所采取。所以，片面地強調(diào)相關(guān)性和可靠性中的任何一方都會損害會計信息的有用性，會誤導信息使用者做出錯誤的決策。因此，會計信息的可靠性和相關(guān)性是要緊密聯(lián)系在一起的，一并體現(xiàn)會計信息的質(zhì)量特征，不能離開相關(guān)性去要求信息具有可靠性，也不能離開可靠性去強調(diào)信息的相關(guān)性，他們同時影響和決定會計信息的質(zhì)量。

3 協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的建議

在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟發(fā)展水平相對不高，證券市場等金融市場發(fā)展還不完善，國家宏觀調(diào)控的力度不夠，國家財政對加大企業(yè)監(jiān)督的會計方法還不全面，會計制度準則還不夠完善。在這些因素的影響下片面地強調(diào)會計信息相關(guān)性和可靠性中的任何一方都是不可取的。筆者認為，可從以下兩個方面來協(xié)調(diào)信息的相關(guān)性和可靠性。

3.1 從企業(yè)內(nèi)部提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)跟專業(yè)水平

目前，我國許多企業(yè)的會計人員業(yè)務素質(zhì)偏低，會計工作不規(guī)范，對我國及國際會計準則不熟悉，導致會計人員所做的財務報表及披露的會計信息缺乏相關(guān)性，可靠性也得不到保證，不能真實、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。因此，要大力提高我國企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)，會計人員要做到熟悉并掌握我國及國際會計準則，能及時了解新的會計案例、會計發(fā)展動向；樹立會計信息化的概念，會計從業(yè)人員必須具備熟練的計算機操作技能，掌握基本的應用軟件操作，熟悉網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等一系列新技術(shù)、新技能；提高會計人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)；企業(yè)要建立完善的激勵和監(jiān)督機制，調(diào)動會計人員的工作積極性和主動性。

3.2 適當?shù)卦黾訉ω攧請蟊砀阶⒌呐叮黾訉ω攧請蟊頂?shù)據(jù)的分析，鼓勵企業(yè)披露一些非財務信息

附注是構(gòu)成企業(yè)財務報告體系的重要內(nèi)容，附注對信息的相關(guān)性和可比性具有重要的影響，是信息使用者正確理解報表數(shù)據(jù)、判斷報表信息是否有用的重要依據(jù)。但在我國的財務報告體系中財務報表是重要披露的部分，附注部分得不到有效的重視。我國現(xiàn)行的財務報告仍未脫離財務報表的傳統(tǒng)，向外界提供的信息需要使用者對報表數(shù)據(jù)進行分析提取之后才能變?yōu)槭褂谜咚P(guān)注的重要內(nèi)容，缺少來自企業(yè)內(nèi)部的財務分析數(shù)據(jù)。企業(yè)要增加對財務報表的分析內(nèi)容，比如要重視對現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的分析，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出企業(yè)的信息，有助于信息使用者了解、分析企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，評價企業(yè)的獲利能力和支付能力，對企業(yè)對外部資金的需求情況做出可靠的判斷，是影響投資者決策的主要因素，對信息使用者確定企業(yè)的價值、預測企業(yè)未來發(fā)展的趨勢有重要的意義，是使用者最關(guān)心、最相關(guān)的信息，對現(xiàn)金流量表的披露要加強。

3.3 提高信息使用者使用信息的能力

會計信息是供信息使用者進行決策的，可靠性與相關(guān)性的“度”是由信息使用者進行判斷的。而信息使用者對信息的分辨力、理解力直接影響著決策的進行，特別是對社會上分散的投資者，他們?nèi)狈π畔⒌姆治雠c研究能力，這在一定程度上將嚴重影響其對會計信息質(zhì)量的評價。因此，針對信息提供方提供的經(jīng)過第三方審計驗證過的會計信息，信息使用者也只有通過提高自身對信息的使用分析能力，才能得到最理想的信息。

4 總 結(jié)

綜上分析，對于會計信息的相關(guān)性和可靠性，我們不能片面地強調(diào)一方。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，金融市場的逐步發(fā)展完善，對會計信息的要求越來越多。因此，在進行會計計量時要以對決策者有用的會計信息為首要目標，要根據(jù)實際的企業(yè)內(nèi)部會計環(huán)境和企業(yè)外部的經(jīng)濟環(huán)境在信息的可靠性和相關(guān)性之間進行均衡，更好地為會計信息使用者服務。

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