胡新宇

摘要：相對(duì)于傳統(tǒng)成本管理而言，現(xiàn)在作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本提供的信息為基礎(chǔ)，以作業(yè)層次作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，不斷優(yōu)化企業(yè)成本方面的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，現(xiàn)在作業(yè)成本管理是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一次重大變革，企業(yè)應(yīng)尋求最合適的成本管理方式，以保證成本信息的真實(shí)、可靠，準(zhǔn)確反映企業(yè)的產(chǎn)品成本。本文通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)在作業(yè)成本管理的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，并探討企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)施作業(yè)成本管理方式意義。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本管理；作業(yè)成本管理；分析

一、傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)在成本管理的概述

1、傳統(tǒng)成本管理對(duì)產(chǎn)品的直接材料和直接人工的計(jì)算和控制比較重視，但缺乏對(duì)間接成本的控制，對(duì)間接成本的分配上也不夠重視。傳統(tǒng)成本管理方法使用的范圍較小，對(duì)產(chǎn)品品種少，間接費(fèi)用小并且各產(chǎn)品所發(fā)生的間接費(fèi)用比較平均的企業(yè)比較適用。傳統(tǒng)成本管理因無(wú)法提供足夠多的關(guān)于間接費(fèi)用分配的成本信息，使技術(shù)簡(jiǎn)單、但生產(chǎn)數(shù)量大的產(chǎn)品的成本偏高，而技術(shù)相對(duì)較復(fù)雜、但生產(chǎn)數(shù)量較小的產(chǎn)品成本又偏低，導(dǎo)致的成本信息不真實(shí)。作業(yè)成本管理對(duì)作業(yè)成本的計(jì)量和控制計(jì)算產(chǎn)品成本，并將成本的核算延伸到產(chǎn)品的作業(yè)層次，時(shí)時(shí)追蹤并反應(yīng)企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)，進(jìn)行相應(yīng)的成本鏈分析，從而為企業(yè)的產(chǎn)品銷售決策提供準(zhǔn)確、可靠的成本信息。指導(dǎo)企業(yè)精簡(jiǎn)一些不必要的作業(yè)，去執(zhí)行有效的、必要的作業(yè)，提高生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本。

2、傳統(tǒng)成本管理是以生產(chǎn)為導(dǎo)向和立足點(diǎn)，主要的對(duì)象是產(chǎn)品，如何減少產(chǎn)品成本是其關(guān)注的重點(diǎn)，沒(méi)有涉及到作業(yè)，但是在現(xiàn)代的企業(yè)管理中對(duì)成本管理的要求不再僅僅局限于產(chǎn)品成本控制這種較低的層次，而是把成本管理的內(nèi)容擴(kuò)展到了用戶滿意甚至是為社會(huì)創(chuàng)造福利等方面，所以現(xiàn)在作業(yè)成本管理的目標(biāo)不僅僅是產(chǎn)品，還包括作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本管理的起點(diǎn)，也是它的核心，因此對(duì)具體作業(yè)的完成情況和每一個(gè)作業(yè)所耗費(fèi)的資源就成為作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，不斷完善作業(yè)方式，對(duì)有限的資源進(jìn)行有效配置，提高企業(yè)的效益。

3、傳統(tǒng)成本管理對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的發(fā)生成本比較關(guān)注，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等，而為生產(chǎn)所發(fā)生的管理和組織等費(fèi)用則以期間費(fèi)用列示，產(chǎn)品的成本項(xiàng)目是按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途所設(shè)置，這種情況下控制發(fā)生的實(shí)際成本所采取的各種措施和方法就會(huì)把實(shí)際成本中的非增值成本忽視掉。對(duì)于現(xiàn)在作業(yè)成本管理而言，完全成本等同于產(chǎn)品成本，不管發(fā)生的期間費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)是否存在直接的關(guān)系，只關(guān)注所發(fā)生費(fèi)用是否具有合理性和有效性。

二、傳統(tǒng)成本管理存在的局限性

1、傳統(tǒng)成本管理存在著管理范疇過(guò)窄、觀念陳舊、方法落后等局限性，過(guò)于注重生產(chǎn)過(guò)程的成本控制和管理而忽視了作業(yè)成本的管理，重視產(chǎn)品的制造費(fèi)用等的控制和管理而忽視了為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的管理和組織等期間費(fèi)用。將節(jié)約成本等同于成本管理，認(rèn)為節(jié)約是降低成本的有效手段，只要產(chǎn)品成本降低了就能給企業(yè)帶來(lái)好的效益，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本降低的幅度是有限的，在某些情況下，過(guò)于注重降低產(chǎn)品成本，反而會(huì)影響到產(chǎn)品的質(zhì)量和企業(yè)的效益。盡管比較先進(jìn)的成本管理方法被一些企業(yè)所采用，但對(duì)于大多數(shù)企業(yè)所使用的傳統(tǒng)成本管理及方法已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的要求，比較陳舊。

2、當(dāng)企業(yè)的直接人工成本在生產(chǎn)成本中所占的比重較大而期間費(fèi)用所占的比重較小時(shí)，使用傳統(tǒng)的成本管理方法是合適的，但現(xiàn)在生產(chǎn)力水平在大幅度提高，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用也越來(lái)越多，導(dǎo)致直接人工成本在同一件產(chǎn)品成本中所占比重由上世紀(jì)70年代的40%降到了10%，在高新技術(shù)企業(yè)中更是降到了不足5%。與之相對(duì)應(yīng)的是企業(yè)成本構(gòu)成更加復(fù)雜，間接制造成本所占比重在大幅度提高，如果這時(shí)企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的成本管理方法就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本管理無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。傳統(tǒng)成本管理的重心是控制支出，降低成本，對(duì)間接制造費(fèi)用缺乏足夠的重視，管理成本的目的單純就是為降低成本。

3、當(dāng)企業(yè)實(shí)施的經(jīng)營(yíng)策略是通過(guò)增加產(chǎn)品所具有的獨(dú)特品質(zhì)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)行差異化競(jìng)爭(zhēng)，這時(shí)提高產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力就需要通過(guò)增加產(chǎn)品的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)，不能僅僅考慮如何降低產(chǎn)品的成本。

例如對(duì)于建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在以下的局限性：成本管理內(nèi)容單一，對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量成本缺乏相應(yīng)的管理和控制，沒(méi)有建立完善的權(quán)、責(zé)、利有效結(jié)合的管理體制，缺乏科學(xué)性，對(duì)工程項(xiàng)目的工期成本重視不夠，責(zé)任體系需要完善，成本管理意識(shí)缺乏。

三、實(shí)施現(xiàn)在作業(yè)成本管理的意義

1、作業(yè)成本管理能夠增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)成本管理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理比較重視，對(duì)投產(chǎn)前產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管理缺乏重視，這種成本管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而現(xiàn)在作業(yè)成本管理卻能很好的滿足這種需要。現(xiàn)在作業(yè)成本管理遵循技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的原則，對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行科學(xué)、合理的配置，從產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和最后的質(zhì)量進(jìn)行全程的成本管理，改進(jìn)和完善產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)，從而大大提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、作業(yè)成本管理能夠加強(qiáng)對(duì)成本的控制?，F(xiàn)代企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)自80年代開(kāi)始愈演愈烈，企業(yè)通常采用充分個(gè)性化的多產(chǎn)品樣式級(jí)小批量的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和顧客的個(gè)性化需求，傳統(tǒng)成本管理模式完全不能適應(yīng)變化不斷并且生產(chǎn)也不是很穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式?，F(xiàn)在作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本為管理對(duì)象，對(duì)成本管理人員成本管理意識(shí)的提高有很大的幫助，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上設(shè)置的成本控制責(zé)任中心，能夠充分發(fā)揮企業(yè)員工積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)合作意識(shí)，對(duì)企業(yè)成本實(shí)行有效的控制。

3、作業(yè)成本管理能夠使企業(yè)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境的發(fā)展要求，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)的信息化進(jìn)程隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快而呈現(xiàn)了飛速發(fā)展，多樣化及個(gè)性化的產(chǎn)品才能夠滿足市場(chǎng)的多樣需求，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中逐步向信息化和自動(dòng)化方向轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)工藝和制造系統(tǒng)變的日益復(fù)雜和多樣，這時(shí)如果仍然對(duì)產(chǎn)品成本中所占比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用根據(jù)所占比重已經(jīng)很小的直接人工成本來(lái)分配的話，必將無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，導(dǎo)致產(chǎn)品的成本不真實(shí)，將影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

例如建筑施工企業(yè)采用作業(yè)成本管理方式就可以根據(jù)因果關(guān)系來(lái)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理的分配，改變傳統(tǒng)成本管理方式所實(shí)行的按照單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，保證成本計(jì)算結(jié)果的真實(shí)、可靠，此外還能夠不斷改進(jìn)成本管理的環(huán)境并拓展了成本管理的控制范圍。

四、結(jié)論

傳統(tǒng)的成本管理對(duì)企業(yè)的上下游關(guān)系不夠重視，而現(xiàn)在成本管理對(duì)供應(yīng)商和銷售商在企業(yè)成本控制方面的影響給予足夠的重視，零庫(kù)存、零缺陷這樣創(chuàng)新理念由此提出，企業(yè)通過(guò)對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以清楚的了解到企業(yè)所處的發(fā)展周期階段以及能夠分享到整個(gè)價(jià)值鏈上的利潤(rùn)情況，并從供應(yīng)商和銷售商的情況了解尋求產(chǎn)品成本的降低。現(xiàn)在作業(yè)成本管理是把戰(zhàn)略成本管理作為理念指導(dǎo)，把產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)系統(tǒng)和全面的質(zhì)量管理進(jìn)行有效結(jié)合，是一個(gè)成本管理的系統(tǒng)工程，以提高質(zhì)量管理和提高顧客的價(jià)值為目標(biāo)和保障。強(qiáng)調(diào)在成本管理中企業(yè)必須把企業(yè)的戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化和成本管理有效的結(jié)合起來(lái)，以人為本，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性和創(chuàng)新精神，使企業(yè)的成本管理工作在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。（作者單位：鞍山振華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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