陳麗

【摘要】為了提高審計質量和效率，完善監(jiān)督控制體系，運用信息化手段構建內審免疫系統(tǒng)，國家局從2010年開始分步實施內部審計信息化建設，推動審計信息化的快速發(fā)展，以達到上下貫通、左右協(xié)同、資源共享的一體化“數字煙草”建設目標。

【關鍵詞】煙草企業(yè) 內部審計 審計信息化

一、煙草企業(yè)內部審計信息化實現(xiàn)的必要性分析

（一）增值型煙草企業(yè)內部審計實施效果不佳

1.增值型煙草企業(yè)內部審計實施思路模糊不清。截止當前，國內仍有相當一部分企業(yè)領導者尚未準確認識到增值型煙草企業(yè)內部審計的重要性，對怎樣實現(xiàn)價值增值問題不清楚，以致增值型煙草企業(yè)內部審計工作無法有序開展。

2.煙草企業(yè)內部審計工作不完全。即企業(yè)將煙草企業(yè)內部審計工作集中于事中控制、事后查缺等環(huán)節(jié)，忽視了事前預測的重要性。

3.增值型煙草企業(yè)內部審計流于形式。即部分企業(yè)將煙草企業(yè)內部審計工作的著重點定位于財務審計及經濟責任審計等方面，關于風險管理、內部控制等方面的審計不多，致使煙草企業(yè)內部審計工作流于流于形式，難以充分發(fā)揮高效性職能。

（二）增值型煙草企業(yè)內部審計控制與考核力度不足

1.增值型煙草企業(yè)內部審計質量控制體系不健全。在煙草企業(yè)內部審計環(huán)節(jié)，企業(yè)所呈現(xiàn)的“重規(guī)劃實施，輕實施質量”現(xiàn)象較突出，甚至，缺乏完善的控制標準，以至于增值型煙草企業(yè)內部審計效率與質量均難以得到保證。

2.盡管我國煙草企業(yè)內部審計準則明確規(guī)定，企業(yè)應做好后續(xù)審計工作，切實將該項工作落實到位。實際上，企業(yè)違背了煙草企業(yè)內部審計準則要求，并未定期或不定期檢查煙草企業(yè)內部審計執(zhí)行狀況，給予企業(yè)帶來極大的風險隱患。

3.缺乏完善的煙草企業(yè)內部審計部門業(yè)績考核體系。業(yè)績考核對企業(yè)規(guī)范煙草企業(yè)內部審計行為，了解煙草企業(yè)內部審計實施效果具有重要的現(xiàn)實意義。當前，國內多數企業(yè)缺乏完善的煙草企業(yè)內部審計部門業(yè)績考核體系，大大挫傷了煙草企業(yè)內部審計人員增值型煙草企業(yè)內部審計的主觀能動性，不利于增值型煙草企業(yè)內部審計的高效有序運作。

（三）加強內部審計信息化建設是防控行業(yè)經營風險的迫切需要

隨著行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，管理寬度不斷擴大，管理業(yè)務不斷細化，管理手段不斷創(chuàng)新，行業(yè)經營的風險性也在相應地不斷增大。內部審計作為全面防范風險管理體系的重要組成部分，需要站在行業(yè)發(fā)展的角度，以風險為導向，審視全行業(yè)的經營管理、經營行為和經營績效，為煙草行業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

因此，要想更好地履行內部審計的職責，就必須轉變審計理念，通過加強審計信息化建設，不斷更新審計手段，大量運用先進的風險管理工具，以適應當前行業(yè)經營發(fā)展的新形勢，為煙草行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅實保障。

二、新準則下煙草企業(yè)內部審計信息化實現(xiàn)路徑分析

規(guī)范煙草企業(yè)內部審計報告的類型、標題、內容和格式。根據我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊會計師提供煙草企業(yè)內部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內部審計報告類型、標題、內容和格式可見，國內相當一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內部審計報告的類型、標題、內容及格式，以至于事務所執(zhí)行煙草企業(yè)內部審計時脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業(yè)內部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標準煙草企業(yè)內部審計報告、無法表示意見煙草企業(yè)內部審計報告、帶強調事項段的無保留意見煙草企業(yè)內部審計報告及否定意見煙草企業(yè)內部審計報告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內部審計報告內容和格式。

盡管煙草企業(yè)內部控制的審計和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內部審計指引》仍規(guī)定，由注冊會計師承擔起對特定基準日煙草企業(yè)內部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內部審計報告，需要在煙草企業(yè)內部審計報告的意見段中對特定基準日作出相應的標注和說明，實際上，在《煙草企業(yè)內部審計指引》中并未對特定基準日作出任何標注和說明。筆者通過分析國內原有的財務報表審計報告和美國PCAOB AS No.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內部審計報告的意見段中標注和說明特定基準日，即依據《企業(yè)煙草企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務報告煙草企業(yè)內部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內部控制，而是一個長期的過程。同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內部控制有效性問題提出意見的科學性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關性意見。

最后，煙草企業(yè)內部審計實質上是一項鑒證業(yè)務。根據《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應結論，依據這一結論以達到增強預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務的預期目標。其中鑒證業(yè)務主要包括三部分：歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務及其他鑒證業(yè)務。同時，還指出鑒證業(yè)務的“五大要素三大準則”，即三方關系、鑒證對象、標準、證據及鑒證報告，審計準則、審閱準則及其他鑒證業(yè)務準則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關標準為依據對鑒證對象進行計量和評價得到相應的結果。從煙草企業(yè)內部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內部控制的有效性作出相應的評價，并按照評價結果制定鑒證報告，為保證評價的科學合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標準，依據該標準進行評價。

三、加大煙草企業(yè)內部審計質量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

（一）明確生產技術變革和新的組織形式與審計質量評價的相互關系

以馬克思理論為依據可知，生產管理取決于生產力，而生產力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關鍵原因。新生產制造技術迅速更新背景下，審計質量評價勢必會以其獨特的演進形式與之相適應，并為其進行服務。同時受生產技術變革與新組織形式產生始終優(yōu)先于新審計質量評價方法產生因素的影響，致使審計質量評價的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質量評價的研究重心轉移至對審計質量評價的理論內涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產技術變革和新的組織形式與審計質量評價的相互關系。

（二）審計質量評價與企業(yè)業(yè)務流程關系的架構

新知識經濟時代背景下，傳統(tǒng)的以部門為單位作為分析對象越來越難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，此形勢下一種以流程為分析對象的新方法與視角應運而生。由于分散與集中矛盾是影響現(xiàn)代企業(yè)運用信息技術支持下的業(yè)務流程的主要障礙，所以在設計與優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程時必須采取多種有效措施協(xié)調好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應用審計質量評價的方法在流程的局部與整體進行分析，從而為構建健全的過程審計管理體系提供堅實的基礎。

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