袁玉梅

【摘要】當(dāng)前，在我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露中，廣泛存在著不合規(guī)的行為，既損害了投資者的利益，又?jǐn)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。本文從合規(guī)性的概念出發(fā)，指出合規(guī)性在上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，進(jìn)而分析了我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不合規(guī)的原因，最后闡述了提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露合規(guī)性的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息披露 合規(guī)性 舞弊 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前，在我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露中，廣泛存在著不合規(guī)的行為，既損害投資者的利益，又?jǐn)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露的合規(guī)性問題具有重要意義。

一、合規(guī)性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）合規(guī)性概述

“合規(guī)”本意是遵守、服從的意思。20世紀(jì)90年代在國際金融保險(xiǎn)業(yè)中出現(xiàn)，逐漸成為具有專門含義的詞匯。目前，“合規(guī)”僅僅在我國銀行系統(tǒng)廣泛運(yùn)用，中國銀監(jiān)會(huì)于2006年發(fā)布的《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中認(rèn)為合規(guī)是指使商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)與法律、規(guī)則和準(zhǔn)則相一致，并要求所有商業(yè)銀行都要設(shè)立合規(guī)部門進(jìn)行合規(guī)管理。楊世忠（2008）在《企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其評(píng)鑒模式與方法研究》一書中將合規(guī)性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征類型之一，認(rèn)為合規(guī)性是指會(huì)計(jì)信息必須在符合法律和制度規(guī)范的前提下生成，同時(shí)指出合規(guī)性特征及其組合是其關(guān)鍵質(zhì)量特征。本文的合規(guī)是指企業(yè)行為遵守國家法律法規(guī)和社會(huì)基本行為規(guī)范等行為。

由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離，信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)運(yùn)而生。然而會(huì)計(jì)信息披露作用的正常發(fā)揮有賴于合規(guī)披露會(huì)計(jì)信息。保證會(huì)計(jì)信息披露的合規(guī)性，要求企業(yè)按照國家關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)或制度的要求，同時(shí)兼顧社會(huì)基本行為規(guī)范來履行信息披露業(yè)務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息滿足于信息使用者需求的特征總和，當(dāng)滿足程度較高時(shí)，說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高；當(dāng)滿足程度較低時(shí)，說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。用于評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的屬性，稱為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。當(dāng)前對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量主要看會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠、有用、合規(guī)、相關(guān)等。會(huì)計(jì)信息只有具有了真實(shí)性，才有了存在的意義，合規(guī)性通過法律形式加以規(guī)范，為真實(shí)性提供了制度的保障。

二、合規(guī)性在會(huì)計(jì)信息披露中的重要性

會(huì)計(jì)信息合規(guī)性包含兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量與記錄的合規(guī)性，二是會(huì)計(jì)信息報(bào)告或披露的合規(guī)性。會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量與記錄的合規(guī)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生應(yīng)該滿足合規(guī)性的要求，而會(huì)計(jì)信息報(bào)告或披露的合規(guī)性強(qiáng)調(diào)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)遵循合規(guī)要求。

合規(guī)性是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的要求，不論是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄，還是報(bào)告都要以合規(guī)性等信息質(zhì)量特征為指引，且為下一步評(píng)估和指導(dǎo)準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論依據(jù)。一些國家或組織描述的如實(shí)反映、完全披露、合法性、完整性、及時(shí)性等特征，都體現(xiàn)了合規(guī)性在會(huì)計(jì)信息披露中的重要性。同時(shí)，合規(guī)性也是公司治理的重要內(nèi)容之一。不斷健全和完善的法制與規(guī)范必將減少甚至避免財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。

三、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不合規(guī)性分析

（一）理論分析

上市公司會(huì)計(jì)信息披露不合規(guī)是企業(yè)舞弊的一種。企業(yè)舞弊是企業(yè)使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。美國的艾伯倫奇特提出著名的企業(yè)舞弊三角理論，觀點(diǎn)如下：第一，舞弊動(dòng)機(jī)，來源于直接的利益驅(qū)動(dòng)。這是舞弊發(fā)生的第一因素。比如，財(cái)務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)直接影響高管的報(bào)酬，公司正在申請(qǐng)融資貸款等，都會(huì)促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。第二，舞弊機(jī)會(huì)，主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的缺陷或不完善而產(chǎn)生。舞弊者需要有舞弊機(jī)會(huì)才能實(shí)施舞弊。比如，公司管理當(dāng)局能夠隨意操控會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)和審計(jì)制度又不健全等。第三，舞弊借口，它是存在某種態(tài)度或價(jià)值觀念，使得企業(yè)人員能夠做出不誠實(shí)的行為，或所處環(huán)境促使企業(yè)員工能夠?qū)⑽璞仔袨楹侠砘１热?，?cái)務(wù)人員編制了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，堅(jiān)持認(rèn)為是為了公司的整體利益不得已而為之。

（二）原因分析

舞弊動(dòng)機(jī)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露不合規(guī)的誘導(dǎo)因素。一方面，從公司角度分析，治理層為管理層設(shè)定銷售業(yè)績、盈利能力等一系列經(jīng)營指標(biāo)，企業(yè)的外部信息使用者對(duì)盈利能力或增長趨勢預(yù)期過高，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有融資的需要，或者企業(yè)為了達(dá)到證券法規(guī)定的企業(yè)上市或配股等條件，面對(duì)諸如此類各種各樣的壓力，管理層往往傾向于在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)忽視合規(guī)性的要求。另一方面，站在管理層個(gè)人利益的角度，通常情況下，管理層的個(gè)人報(bào)酬與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān)。因此，管理層可能為了個(gè)人私欲人為調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，從而獲取較高的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)內(nèi)部控制不完善以及監(jiān)管不力為上市公司舞弊提供了機(jī)會(huì)。目前，我國上市公司股權(quán)集中度高，大股東出于自身利益的考慮存在操縱董事會(huì)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息損害中小股東利益的現(xiàn)象。雖然我國的獨(dú)立董事制度伴隨證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》而逐步發(fā)展，但是由于我國上市公司獨(dú)立董事通常來自各個(gè)行業(yè)，或者身兼數(shù)職，往往難以充分發(fā)揮獨(dú)立董事的真正作用。另一方面，上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的違規(guī)成本很低。目前，我國上市公司的外部監(jiān)管部門主要有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、交易所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，但是對(duì)違規(guī)上司公司的處罰力度比較輕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在沒有獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下發(fā)表審計(jì)意見，使得審計(jì)監(jiān)督效果不佳。

四、提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露合規(guī)性的建議

（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

一股獨(dú)大會(huì)產(chǎn)生非流通股的大股東從自身利益出發(fā)決策的情況，從而侵犯中小股東的利益，降低企業(yè)的績效，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不合規(guī)，因而應(yīng)該優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散股權(quán)。股權(quán)分置，可以通過非流通上市交易的方式來消除流通股與非流通股流通的制度性差異，同時(shí)壯大機(jī)構(gòu)投資者，從而提高上市公司提供會(huì)計(jì)信息的合規(guī)性程度。另外，鼓勵(lì)民營企業(yè)和外資企業(yè)參與企業(yè)并購，迫使“一股獨(dú)大”格局改變，促進(jìn)多方制衡、股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

（二）提高董事會(huì)的獨(dú)立性，完善獨(dú)立董事制度

通過完善董事會(huì)的機(jī)構(gòu)，避免控股股東控制董事會(huì)。完善董事會(huì)機(jī)構(gòu)，需要建立健全董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)提高所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2002年，我國開始實(shí)施獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營管理，既不代表出資者，也不代表管理層，有權(quán)針對(duì)公司的重大決策獨(dú)立發(fā)表自己的觀點(diǎn)。完善獨(dú)立董事制度，健全獨(dú)立董事的選聘制度是關(guān)鍵。目前，我國上市公司的獨(dú)立董事通常由董事會(huì)或控股股東決定，其產(chǎn)生方式無法保證其獨(dú)立性，因而應(yīng)該完善獨(dú)立董事的提名、選舉和更換制度，這是第一步。其次，為了確保企業(yè)的獨(dú)立董事群擁有完備的知識(shí)結(jié)構(gòu)，應(yīng)該選聘不同專業(yè)領(lǐng)域的專家學(xué)者，做到既符合公司任職條件，又適應(yīng)公司發(fā)展的需要；對(duì)需要經(jīng)過董事會(huì)決策的重大事項(xiàng)，獨(dú)立董事和非獨(dú)立董事?lián)碛型瑯拥闹闄?quán)，同時(shí)確保獨(dú)立董事有時(shí)間和精力履行職責(zé)，明確規(guī)定獨(dú)立董事到公司工作時(shí)間以及參加董事會(huì)會(huì)議的次數(shù)。建立和完善獨(dú)立董事的獎(jiǎng)懲制度，充分發(fā)揮獎(jiǎng)懲制度的激勵(lì)作用。

（三）完善法規(guī)體系

目前針對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范有《上市公司公平信息披露指引》、《上市公司信息披露管理辦法》等，這些法規(guī)在一定程度上有利于提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。隨著股份全流通的襲來，各種違規(guī)形式層出不窮，企業(yè)的違法違規(guī)更加隱蔽，完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)體系勢在必行。在披露的時(shí)間上，我國規(guī)定年報(bào)的披露時(shí)間是會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)效性差，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的規(guī)模規(guī)定不同的披露時(shí)間，從根本上提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)效性。

（四）加強(qiáng)監(jiān)管力度

提高監(jiān)管效率。目前，我國法律法規(guī)針對(duì)上市公司違規(guī)的懲罰力度不足，要加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)利潤操縱行為的懲罰力度，提高上市公司違規(guī)成本，提高法律的威懾力。對(duì)于發(fā)生的違規(guī)行為，建立民事?lián)p害賠償制度，保護(hù)弱勢群體的利益。加強(qiáng)對(duì)服務(wù)中介的監(jiān)管也至關(guān)重要。在上市公司會(huì)計(jì)信息披露、并購重組、發(fā)行新股等方面，服務(wù)中介的作用不可忽視。但是，大量被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司依然被查出不合規(guī)現(xiàn)象說明中介機(jī)構(gòu)的客觀公正性受到威脅，因而強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就顯得尤為重要。

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