王喬 任穎潔

【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也日益突出，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展面臨的一個(gè)重大難題。因此，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，對(duì)于維持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義。本文主要分析了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的原因，從而進(jìn)一步提出了解決這個(gè)問(wèn)題的有效策略。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真 問(wèn)題 原因 防范措施

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及失真現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息失真涵義

會(huì)計(jì)信息是指經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的解釋說(shuō)明。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章《一般原則》中指出：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！奔磿?huì)計(jì)信息的反應(yīng)應(yīng)遵守真實(shí)性原則。所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為；擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪；削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性。

（二）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

1999年底，財(cái)政部抽查100家國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤(rùn)27.47億元。2000年度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果更令人吃驚：被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；利潤(rùn)不實(shí)157戶，虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元。2001年12月25日，國(guó)家審計(jì)署公布了對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果，在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造假金額達(dá)70多億人民幣。從2001年底開(kāi)始，美國(guó)也發(fā)生了一系列公司巨額假賬丑聞。就像多米諾骨牌一樣，一個(gè)個(gè)大公司接連倒了下去，涉及假賬丑聞的公司有世界通訊、安然、施樂(lè)、萊得艾得、美國(guó)在線時(shí)代華納、百時(shí)美施貴寶、山登、陽(yáng)光、廢品管理、南方保健、微軟、通用電氣、朗訊、思科、甲骨文、默克等，“假賬”一時(shí)成為市場(chǎng)上最流行概念。這種現(xiàn)象擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了國(guó)家的財(cái)政稅收及經(jīng)濟(jì)決策、投資環(huán)境甚至社會(huì)穩(wěn)定。如何采取有效措施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是亟須解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二、造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善

會(huì)計(jì)制度規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的首要條件是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的完備性。但目前，我國(guó)在會(huì)計(jì)這方面的法律法規(guī)還不夠完善，會(huì)計(jì)法規(guī)制度之間經(jīng)常存在“縫隙”或是重合，這就造成了會(huì)計(jì)法規(guī)制度的缺陷和冗余。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間，法律制度與實(shí)施推行之間都存在缺陷、重復(fù)甚至沖突的地方。這種缺陷、重復(fù)甚至沖突的因素，必然會(huì)增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾的“博弈”空間。盡管《會(huì)計(jì)法》對(duì)很多行為已經(jīng)有了明確的規(guī)定，但由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的多樣性和復(fù)雜性而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算對(duì)一些重要信息的披露沒(méi)有做出規(guī)定或規(guī)定的不夠恰到，還是給會(huì)計(jì)信息造假者留下了鉆空子的機(jī)會(huì)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形同虛設(shè)。

（二）企業(yè)對(duì)各種利益的追逐

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，企業(yè)的目標(biāo)便是利益最大化，為了達(dá)到利益最大化，有些企業(yè)便在會(huì)計(jì)信息上做文章，更有甚者會(huì)出現(xiàn)做假賬的行為，由于做假賬的成本很低，低成本卻可以換來(lái)極為可觀的高額“收益”。在利益的驅(qū)使下，就有很多企業(yè)選擇“鋌而走險(xiǎn)”。雖然各類法律對(duì)違法行為均有制裁的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，但由于會(huì)計(jì)法規(guī)制度的不完善，對(duì)有關(guān)的違法違規(guī)行為規(guī)定的不夠明確，或只采用行政處罰的辦法解決，處罰力度過(guò)輕，有時(shí)個(gè)別企業(yè)也會(huì)被查出來(lái)，但對(duì)所查出的違法亂紀(jì)行為不是依法處理而是說(shuō)情成風(fēng)，“睜一只眼，閉一只眼”，大事化小，小事化了或者以罰代刑，總是處罰過(guò)輕或是不了了之。在這種情況下企業(yè)對(duì)高額利益的欲望很難得以抑制，不能對(duì)企業(yè)起到有效的威懾作用，企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題也不足為奇。

（三）企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)管制度不健全

雖然目前我國(guó)實(shí)行單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但在現(xiàn)行企業(yè)制度框架下，企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制均沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。從內(nèi)部看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部未形成比較完善的監(jiān)督制度，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為監(jiān)管力度不夠，且會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限不是很明確，這就使得責(zé)任的追究難以深入，缺乏責(zé)任的細(xì)化，某種程度上為內(nèi)部人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。另外，會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督體系也不完善，外部監(jiān)督機(jī)制包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩方面，政府監(jiān)督主要指政府有關(guān)部門(mén)，如審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)等依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，然而由于部分監(jiān)督機(jī)關(guān)指導(dǎo)思想偏曲，以局部利益為準(zhǔn)繩，只要不涉及本部門(mén)的利益則睜一只眼，閉一只眼，致使企業(yè)做出違規(guī)行為；社會(huì)監(jiān)督主要是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)并據(jù)實(shí)評(píng)價(jià)，然而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，在利益驅(qū)動(dòng)下，違背法律和職業(yè)道德，披露虛假的會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德日趨淪陷

作為一名會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)對(duì)其不同的職業(yè)行為有著不同的道德規(guī)范，而在現(xiàn)行的法律制度框架下，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員很難做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀、公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則，更有甚者，相當(dāng)部分會(huì)計(jì)人員不顧職業(yè)道德的約束，故意偽造、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污、挪用公款，給國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)造成了嚴(yán)重的損失。導(dǎo)致這種現(xiàn)象一方面是由于：在工作中，會(huì)計(jì)人員不能發(fā)揮有效的監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)工作處于有章不循、有法不依的被動(dòng)狀態(tài)，更有甚者，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)置法律法規(guī)于不顧，授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員弄虛作假、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。而會(huì)計(jì)人員由于考慮到自己的薪酬、工作等因素往往選擇執(zhí)行上司的命令，助紂為虐；另一方面是由于：目前我國(guó)的企業(yè)相關(guān)制度還不很健全，監(jiān)管體系薄弱、監(jiān)管手段落后，造假風(fēng)險(xiǎn)和成本低，但與造假成本相比，會(huì)計(jì)造假所帶來(lái)的收益則呈幾何級(jí)數(shù)增加，也就是說(shuō)企業(yè)造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假成本，這就釀成了我國(guó)會(huì)計(jì)造假頻繁發(fā)生，會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失嚴(yán)重的惡果。

三、會(huì)計(jì)信息失真的防范措施

（一）加快法律體系建設(shè)，繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算制度

我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別地，在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn)。

（二）規(guī)范企業(yè)治理制度，加大執(zhí)法力度

在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，細(xì)化經(jīng)理人的職責(zé)權(quán)利防止內(nèi)部人控制的產(chǎn)生，防止弄虛作假，違規(guī)操作。政府也應(yīng)貫徹大的方針，讓企業(yè)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用。如若發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息失真，就要依法嚴(yán)懲。加大對(duì)作假賬等違法行為的處罰，讓企業(yè)從根本上認(rèn)識(shí)到作假賬等違法行為所帶來(lái)的損失是無(wú)法彌補(bǔ)的，從而在根本上解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，建立健全的稅務(wù)稽查體系，采取有效的稽查手段，嚴(yán)厲打擊說(shuō)情成風(fēng)的行為，充分運(yùn)用稅法賦予的權(quán)力，保持高壓態(tài)度，加大對(duì)不法會(huì)計(jì)行為責(zé)任人的追究和懲罰力度，堅(jiān)決杜絕企業(yè)的涉稅違法行為，杜絕假賬，真正使那些有強(qiáng)烈做假賬欲望的企業(yè)不敢做假賬，不想做假賬，做不起假賬。

（三）完善內(nèi)、外監(jiān)督體系，充分發(fā)揮監(jiān)督職能

要想完善內(nèi)、外監(jiān)督體系，就需要讓單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的職能充分發(fā)揮。三者應(yīng)相互協(xié)調(diào)，相互輔助，避免交叉、重復(fù)和疏漏。政府監(jiān)督要與社會(huì)監(jiān)督相銜接，構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。要逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的管理，建立起科學(xué)的會(huì)計(jì)崗位，真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，對(duì)舉報(bào)人員加以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)視而不見(jiàn)或是有意包庇人員則加以嚴(yán)厲的處分。除此以外，還應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，并及時(shí)解決存在的問(wèn)題，這樣就可以有效地避免會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的發(fā)生。與此同時(shí)，國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等都是會(huì)計(jì)信息的使用者，而且是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督者。因此，各部門(mén)要充分履行自身的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，同時(shí)為了防止重復(fù)檢查，可以組建監(jiān)督信息網(wǎng)絡(luò)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，使得每個(gè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員都深刻的認(rèn)識(shí)到嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律是每個(gè)人的責(zé)任，從本質(zhì)上改變目前這種有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的局面。對(duì)受理不合法、不真實(shí)的原始憑證，提供虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員，對(duì)倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會(huì)計(jì)人員做假賬、假報(bào)告，對(duì)置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對(duì)策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人，絕不姑息遷就。另外，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的在職培訓(xùn)，特別要注重《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和新的制度法規(guī)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，把學(xué)習(xí)貫穿于工作實(shí)踐中，學(xué)以致用，做到“熟悉法規(guī)、依法辦事”，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；完善財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，做到學(xué)習(xí)內(nèi)容豐富、學(xué)習(xí)形式多樣、學(xué)習(xí)時(shí)間充足、學(xué)習(xí)效果明顯，切實(shí)幫助財(cái)會(huì)人員提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)；以多種形式多種手段進(jìn)行教育，使會(huì)計(jì)人員專研業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)會(huì)計(jì)工作不斷發(fā)展的要求。

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基金項(xiàng)目：本文受陜西省科技廳軟科學(xué)資助（2011KRM22）。